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2025年CPA综合真题解析

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

第一题

某上市公司为扩大生产规模，计划购置一台新设备。设备预计购置成本为800万元，使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为40万元。设备于2024年1月1日投入使用，预计能够带来每年增加的营业收入150万元，每年增加的付现成本60万元（不含折旧）。该公司适用的所得税税率为25%，要求的投资回报率（折现率）为10%。

要求：

（1）计算该项目的年营业现金净流量。

（2）计算该项目的净现值（NPV）。

（3）若预计第5年末设备出售变现的金额为50万元，重新计算该项目的净现值（NPV）。

（4）根据（3）计算的结果，评价该投资方案是否可行，并说明理由。

第二题

甲公司是一家制造企业，其内部审计部门正在对采购与付款循环进行审计。审计过程中，审计人员注意到以下事项：

（1）甲公司规定，采购申请须经部门负责人审批，采购订单须经采购部门经理审批。

（2）采购部门根据经批准的采购申请编制采购订单，并将订单直接发给供应商。

（3）仓库收到货物后，核对采购订单和发票，确认无误后办理入库手续，并将入库单一份留存，一份交采购部门。

（4）采购部门在付款前，核对采购订单、入库单和发票是否一致，若一致则安排付款。

（5）负责采购订单和发票核对的员工同时也是负责付款审批的员工。

要求：

（1）指出上述事项中存在的重大缺陷（重大错报风险）。

（2）针对每个重大缺陷，提出具体的审计建议，以降低采购与付款循环的舞弊风险和错报风险。

第三题

X公司是一家上市公司，2024年年度财务报告于2025年3月31日批准报出。审计报告日为2025年4月15日。在审计过程中，审计人员发现了以下事项：

（1）X公司在2024年12月31日向关联方Y公司销售了一批商品，销售价格为500万元，成本为300万元。该批商品截至2025年3月10日尚未售出。

（2）X公司2024年度发生了一项管理费用，金额为200万元，由于会计处理较为复杂，公司在2024年尚未确认该费用，但预计在2025年1月能够确认。

（3）X公司董事会于2025年2月15日决定对2024年度盈利进行分配，股利金额为1000万元。该股利预计在2025年4月30日支付。

（4）审计人员于2025年4月20日获取了管理层声明书，确认上述事项已反映或恰当披露于财务报表中。

要求：

（1）判断上述事项是否属于调整事项、非调整事项或期后事项。

（2）若属于期后事项，分别说明其是否影响资产负债表日财务报表，以及是否需要调整报告年度的财务报表或披露。

（3）若属于调整事项，简述审计人员应采取的审计程序。

第四题

甲公司为一家商业企业，2024年12月31日资产负债表显示，应收账款账面余额为2000万元，坏账准备计提比例为5%。审计过程中，审计人员进行了以下程序：

（1）抽取了2024年12月31日的应收账款明细账进行测试，发现其中一笔500万元的应收账款系甲公司员工个人借款，该员工已离职。

（2）向甲公司主要客户发送了询证函，确认了1500万元的应收账款。

（3）检查了甲公司2024年核销的坏账准备，发现其中一笔100万元的坏账在2025年5月收到现金回款。

（4）甲公司提供的资料表明，2024年应收账款发生额为1800万元，收回额为1200万元。

要求：

（1）根据上述审计程序的结果，计算甲公司2024年12月31日应收账款可能存在的错报金额（不考虑计提比例的影响）。

（2）若审计人员确定应收账款存在重大错报，请提出进一步审计程序的建议。

第五题

某投资者持有A公司100万股股票，占A公司总股本的10%。A公司章程规定，单独或合计持有公司5%以上股份的股东，有权提议召开临时股东大会。该投资者于2024年10月10日向A公司董事会提出召开临时股东大会的议案，要求讨论公司未来发展战略。A公司董事会收到议案后，以议案内容不属于公司正常经营议题为由拒绝召开临时股东大会。

要求：

（1）根据《中华人民共和国公司法》，判断A公司董事会拒绝召开临时股东大会的理由是否合法。

（2）若该投资者坚持要求召开临时股东大会，可以采取哪些法律措施？

第六题

乙公司2024年度财务报告显示，销售收入为5000万元，变动成本率为40%，固定成本为1500万元，财务费用为300万元（全部为利息费用），所得税税率为25%。公司发行在外的普通股股数为1000万股，2024年实现的净利润为500万元。

要求：

（1）计算乙公司2024年度的边际贡献、息税前利润（EBIT）、税前利润和净利润。

（2）计算乙公司2024年度的息税前利润变动率（假设销售收入变动率为10%）。

（3）计算乙公司2024年度的经营杠杆系数（DOL）和财务杠杆系数（DFL）