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2025年审计学综合题目及答案

华晟新能源科技股份有限公司（以下简称“华晟科技”或“公司”）主要从事锂离子动力电池研发、生产与销售，客户涵盖国内头部新能源车企及海外储能企业。信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）承接了其2024年度财务报表审计业务，指派注册会计师王磊担任项目合伙人。以下为审计过程中发现的关键事项及需解答的专业问题：

资料一：公司基本情况与财务数据

1.股权结构：实际控制人张某某通过华睿投资持有公司35%股份，其余股份分散于机构投资者及公众股东；2023年完成IPO时与投资方签署对赌协议，承诺2024年扣非净利润不低于5亿元（2023年实际为3.8亿元）。

2.行业背景：2024年中国锂电池行业受上游锂矿价格波动、海外贸易壁垒（如欧盟CBAM碳关税）影响，整体收入同比增长约12%，行业平均毛利率22%；华晟科技2024年财务报表显示：营业收入82亿元（2023年63亿元），毛利率25%；应收账款余额18亿元（2023年12亿元），坏账准备计提比例3%（与2023年一致）；存货余额22亿元（2023年14.5亿元），主要为原材料（碳酸锂）、在产品（电芯）及库存商品（模组）；研发费用6.5亿元，其中资本化金额3.2亿元（2023年资本化1.1亿元）；经营活动现金流净额-2.3亿元（2023年为1.2亿元）；短期借款余额15亿元（2023年8亿元），其中10亿元将于2025年3月到期。

3.重要业务：2024年新增与海外子公司华晟欧洲（持股100%）的关联销售，金额8亿元（占收入10%），交易价格为成本加成15%（公司对非关联方同类产品加成25%）；通过ERP系统（SAP）进行订单处理、生产领料及收入确认，系统自动根据物流单（WMS系统）与客户签收单匹配后确认收入，但WMS系统与SAP系统接口存在数据延迟（平均2-3天）。

资料二：审计过程中发现的具体问题

1.收入循环：抽查12月大额销售合同发现，对国内客户A的销售合同约定“需经客户验收合格后方转移控制权”，但财务部门仅依据物流出库单确认收入，验收报告显示该批货物于2025年1月5日完成验收；海外子公司华晟欧洲向第三方客户B销售的2亿元货物，未取得客户签收记录（因当地物流惯例为电子签收，但系统记录显示签收时间为2025年1月3日）。

2.存货循环：2024年末对原材料仓库监盘时发现，账面记录的碳酸锂库存1200吨（单价15万元/吨），实际盘点数量1080吨，差异原因为仓库人员未及时录入退货单（2024年12月28日退回供应商的120吨未做系统冲减）；在产品抽样盘点中，部分电芯因生产工艺问题出现鼓包（经技术部评估，该批在产品可变现净值预计低于成本20%）。

3.关联方交易：通过工商信息核查发现，实际控制人张某某之妻为控股股东华睿投资的监事，且华睿投资持有供应商“鑫源材料”40%股权（公司2024年向鑫源材料采购金额5.8亿元，占总采购额22%），但公司未在财务报表附注中披露该关联方关系及交易。

4.持续经营：公司2024年12月与银行签署的《借款展期协议》显示，原2025年3月到期的10亿元借款需满足“2024年净利润不低于5亿元”方可展期至2026年；截至审计报告日（2025年3月15日），公司尚未取得银行对展期的最终书面确认。

5.政府补助：2024年计入其他收益的政府补助2.2亿元，其中1.5亿元为“新能源电池技术研发专项补助”，补助文件要求“需在2025年底前完成技术验收，否则需全额返还”；公司管理层认为验收不存在重大障碍，故全额确认当期收益。

需解答的专业问题

1.结合资料一、二，识别华晟科技2024年度财务报表存在的财务报表层次与认定层次重大错报风险，并逐项说明理由。

2.针对收入确认的重大错报风险，设计具体的进一步审计程序（至少6项）。

3.分析存货监盘过程中发现的差异对财务报表的影响，并说明注册会计师应实施的追加审计程序。

4.指出关联方交易审计中存在的问题，设计识别未披露关联方关系及交易的针对性程序（至少4项）。

5.针对持续经营假设的重大不确定性，说明注册会计师应实施的审计程序及对审计报告的影响（假设最终无法就持续经营能力获取充分、适当的审计证据）。

6.分析政府补助的会计处理是否符合企业会计准则要求，设计验证其合理性的审计程序（至少4项）。

7.结合信息技术环境（SAP与WMS系统接口问题），说明注册会计师应实施的IT审计程序（至少3项）。

问题1解答：重大错报风险识别与分析

财务报表层次重大错报风险：

（1）管理层存在业绩压力导致的舞弊风险。公司2023年IPO对赌协议要求2024年扣非净利润不低于5亿元（2023年仅3.8亿元），且2024年经营活动现金流为负、短期借款大幅增加，管理层可能通过虚增收入、少计