外币折算会计处理与考试分析.pdfVIP

第十七章

外币折算

本章考情分析

本章主要阐述外币的处理及外币财务报表的折算等内容。近三年考试题型

为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数适中，属于比较重要章节。

3年题型题量分析

题型

2013年

2012年

2011年

单项选择题

1题1分

1题1分

多项选择题

1题2分

1题2分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

计算分析题

1题10分

合计

4分

11分

4分

2014年主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

第十七章

本章重难点剖析

一、记账本位币的确定

第一节外币的处理

外币，是指以外币计价或者结算的，包括买入或者卖出以外币计价的商品

或者劳务；借入或者借出外币和其他以外币计价或者结算的。

外币是指企业记账本位币以外的货币。

（一）记账本位币的定义

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

（二）企业记账本位币的确定

我国《法》中规定，企业通常应选择作为记账本位币。业务收支以人民

币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编

报的财务报表应当折算为。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1.该货币主要影响商品和劳务的，

通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算：

2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行

上述费用的计价和结算；

3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

【提示】企业管理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。

（三）企业经营记账本位币的确定

经营有两个方面的含义：

1.指企业在的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2.企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本

位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同经营。确定经营，不

是以位置是否在为判定，看其选定的记账本位币是否与本企

业的记账本位币相同。

企业选定经营的记账本位币时，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：

1.经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

2.经营活动中与企业的是否在经营活动中占有较重；

3.经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随

时汇回；

4.经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有和可预期的。

【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。

A.该货币主要影响商品和劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价和

结算

B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上

述费用的计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.影响当期汇兑差额数额的大小

【】ABC

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和

劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要

影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和

结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

（四）记账本位币的变更

企业选择的记账本位币一经确定，随意变更。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用

变更当日

的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账

本位币计量的成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企

业需要确凿的证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并

应在附注中披露变更的理由。

二、外币的处理

（一）外币发生日的初始确认

外币应当在初始确认时，采用发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本

位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与