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2026年财务审计师考试重点试题及参考答案

试题一：审计准则应用与重大错报风险识别

甲公司为A股上市公司，主要从事新能源汽车动力电池研发、生产与销售，2025年营业收入120亿元（同比增长45%），净利润8.2亿元（同比增长60%）。2025年末应收账款余额28亿元（同比增长55%），存货余额15亿元（同比增长30%），其中原材料占比65%（主要为锂、钴等金属）。审计项目组在风险评估阶段获取以下信息：

（1）2025年6月，甲公司与关联方乙公司签订《长期采购协议》，约定乙公司向甲公司供应碳酸锂，采购价格为市场均价的110%，协议期3年；

（2）2025年11月，甲公司对主要客户丙公司（销售额占比22%）的信用政策由“30天内付款”调整为“180天内付款”；

（3）2025年12月31日，甲公司对存货计提跌价准备1.2亿元（2024年为0.8亿元），管理层解释原因为部分旧型号电池技术淘汰；

（4）2025年12月，监管部门发布新能源汽车补贴退坡政策，要求2026年起补贴标准降低20%。

要求：结合上述信息，识别甲公司2025年度财务报表可能存在的重大错报风险，并说明理由及涉及的财务报表项目。

参考答案

1.关联方交易定价不公允导致的错报风险（营业收入/营业成本/存货）

理由：甲公司与关联方乙公司的碳酸锂采购价格为市场均价的110%，显著高于市场水平，可能存在通过关联交易虚构采购成本或向关联方输送利益的风险。根据《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》，关联方交易的非公允定价可能导致营业成本高估或存货成本虚增（若未及时结转成本）。

2.信用政策放宽导致的应收账款坏账准备不足风险（应收账款/信用减值损失）

理由：对主要客户丙公司的信用期由30天延长至180天，可能导致应收账款回收周期延长、坏账风险增加。2025年末应收账款同比增长55%（高于收入增速45%），可能存在管理层未充分评估信用政策调整对坏账准备的影响。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，需按预期信用损失模型计提坏账准备，若管理层未调整模型参数（如违约概率），可能导致信用减值损失低估。

3.存货跌价准备计提不充分风险（存货/资产减值损失）

理由：2025年存货跌价准备仅增加0.4亿元（同比增长50%），但存货余额增长30%，且原材料占比65%（锂、钴价格2025年下半年下跌15%），同时部分旧型号电池技术淘汰。管理层仅以“技术淘汰”解释跌价，未考虑原材料价格波动对在产品、产成品成本的影响。根据《企业会计准则第1号——存货》，存货跌价需按成本与可变现净值孰低计量，可变现净值应考虑持有目的（如用于生产的原材料需考虑产成品售价）。若原材料价格下跌导致产成品可变现净值低于成本，跌价准备可能计提不足。

4.补贴退坡政策导致的收入确认风险（营业收入/递延收益）

理由：2025年营业收入同比增长45%，而2026年补贴退坡可能导致下游车企采购需求下降，甲公司可能存在通过提前确认收入（如将2026年初发货计入2025年）以维持业绩增长的动机。根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，收入确认是舞弊的高风险领域，需关注资产负债表日前后的销售交易是否符合收入确认条件（如商品控制权是否转移）。

试题二：风险应对与审计程序设计

乙公司为非上市制造企业，主要生产工业机器人核心部件，2025年审计中发现以下情况：

（1）2025年10月，乙公司通过非同一控制下企业合并收购丙公司（从事机器人软件研发），支付对价1.5亿元，丙公司可辨认净资产公允价值1.2亿元，确认商誉0.3亿元；

（2）丙公司2025年11-12月实现净利润800万元（全年净利润1000万元），乙公司将其纳入合并报表；

（3）乙公司2025年末对商誉进行减值测试，预计丙公司未来5年现金流量现值1.3亿元（含商誉），未计提减值；

（4）丙公司与乙公司存在交叉销售协议：乙公司向丙公司客户销售硬件，丙公司向乙公司客户销售软件，2025年相关交易金额合计2000万元（占乙公司收入的5%）。

要求：针对上述情况，设计具体的审计程序以应对相关风险。

参考答案

1.针对企业合并的审计程序

（1）检查合并协议及相关法律文件，确认合并日（2025年10月）的判断是否符合《企业会计准则第20号——企业合并》（控制权转移时点）；

（2）获取丙公司2025年1-9月、10-12月的财务报表，分析其11-12月净利润占比异常（80%）的合理性，检查是否存在通过调节收入、费用确认时点虚增合并当期利润的情况（如提前确认软件收入或延迟确认研发费用）；

（3）复核丙公司可辨认净资产公允价值的评估