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4、套期保值的处理
科目：套期工具、被套期项目（均为共同类科目）、套期损益（损益类）
核算原则：
（1）公允价值套期处理
套期工具和被套期项目公允价值的变动均计入“套期损益”科目。
（2）现金流量套期处理
在套期期间：将套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分，计入“其他综合收益”，属于
无效套期的部分，应当计入当期损益。
【注】有效套期部分的金额指下列两项的绝对额中较低者：套期工具自套期开始的累计
利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
现货发生时：
A.确定一项金融资产或金融负债的，在资产变现期间结转损益；
B.确认一项非金融资产或非金融负债的，可以按A处理，也可以直接结转到“现货”成
本。
【例9-18】P431
（3）经营净投资套期处理：按类似于现金流量套期的规定处理。
【补例】
甲公司于2016年11月1日与乙公司签订合同，约定于20×7年1月31日以每吨
6000的价格购入100吨橄榄油。甲公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与
某金融机构签订一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1=6.3元，
合同金额600000。
2017年1月31日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。
假定：
(1)2016年12月31日，1个月对远期汇率为1=6.5元，人民
币的市场利率为6%；
(2)2017年1月30日，对即期汇率为1=6.52元；
(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期的条件，不考虑等税费。
要求：编制甲公司上述业务的分录。
【解析】该业务要规避的是汇率变动风险。
情形1：甲公司将上述套期划分为公允价值套期。
(1)2016年11月1日签订远期合同无代价，即公允价值=0，不作处理。
(2)2016年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.5-6.3)×60÷(1+6%×1/12)=11.94
（万元）
确认套期工具和被套期项目的利得损失：
(3)2017年1月31日
远期外汇合同的公允价值=(6.52-6.3)×60=13.2（万元）
上期确认11.94万元，本期确认其差额=13.211.94=1.26（万元）
情形2：将上述套期划分为现金流量套期
(1)2016年11月1日签订合同不作账务处理。
(2)2016年12月31日，计算同“情形1”，确认套期工具利得计入所有者权益：
提示：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失调整现货成本（如情形1）或销售
时结转。
【补例】2016案例七
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