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2026年审计专员招聘面试题集及答案

一、专业知识与法规应用能力

问题1：请结合《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，说明注册会计师在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，应实施哪些核心程序？若发现管理层凌驾于控制之上的迹象（如期末异常调整分录），应采取哪些针对性审计程序？

答案：

根据1141号准则，识别和评估舞弊风险的核心程序包括：

（1）询问管理层、治理层及其他人员，了解其对舞弊风险的认识和应对措施；

（2）实施分析程序，关注收入、成本、费用等关键财务指标的异常波动（如收入增长与行业趋势背离、毛利率异常高于同行）；

（3）考虑舞弊风险因素（动机/压力、机会、态度/借口），例如企业面临业绩对赌压力、内控存在重大缺陷、管理层过度强调业绩指标；

（4）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，特别是涉及主观判断或复杂交易的领域（如长期股权投资的后续计量、金融工具分类）。

若发现管理层凌驾于控制之上的迹象（如期末异常调整分录），需实施以下针对性程序：

（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当，重点关注非标准分录（如非系统生成、涉及未预提账户、跨期调整）；

（2）复核会计估计是否存在偏向，评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映可能的管理层偏向（如坏账准备计提比例突然大幅降低）；

（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易（如关联方大额资产转让），评价其商业理由的合理性，核实交易条款是否与管理层解释一致，检查相关合同、审批文件及资金流水。

问题2：某制造企业采用新收入准则（CAS14）确认收入，其主要业务模式为“客户下单-生产-验收-收款”，合同中约定“验收后客户有3个月退货期”。请说明审计该企业收入确认时需关注的关键控制点，并设计3项针对性审计程序。

答案：

关键控制点包括：

（1）退货期内预计负债的计提是否合理，需结合历史退货率、客户信用、产品质量稳定性等因素评估；

（2）控制权转移时点的判断是否准确（如验收是否为形式性流程，客户是否已取得商品法定所有权及实际使用能力）；

（3）可变对价（如退货导致的收入冲减）的估计是否符合准则要求（最大可能金额或期望值法）；

（4）合同成本（如为取得合同发生的增量成本）的资本化条件是否满足（预期可收回且与合同直接相关）。

针对性审计程序：

（1）抽取报告期内收入确认凭证，检查验收单是否经客户有效签署，核对验收日期与收入确认时点是否一致；若存在跨期验收，需追踪至期后退货情况，验证预计负债计提准确性；

（2）获取企业近3年退货数据，计算历史退货率，对比管理层当前使用的退货率假设，分析差异原因（如新产品上线、客户结构变化），必要时利用统计模型测试假设合理性；

（3）对大额或异常退货（如同一客户集中退货、超历史平均比例退货），访谈销售部门了解具体原因（质量问题/市场变化/虚假交易），检查退货入库单、物流记录及退款凭证，确认是否存在通过“虚假验收-期后退货”调节收入的情况。

二、实务操作与审计程序执行能力

问题3：在对某上市公司进行年报审计时，发现其“其他应收款-关联方”余额较上年增长200%，主要为对控股股东子公司的资金拆借款，年利率5%（低于同期银行贷款利率）。请说明该事项可能存在的风险，并设计审计应对程序。

答案：

可能存在的风险：

（1）关联方资金占用风险：控股股东通过非公允借款占用上市公司资金，可能损害中小股东利益；

（2）财务报表错报风险：低利率借款可能隐含其他利益输送（如控股股东代垫成本、承担债务），需评估是否需对利息收入进行调整；

（3）内控缺陷风险：大额关联交易未履行必要的审批程序（如未通过董事会或股东大会审议），违反《上市公司关联交易管理办法》；

（4）舞弊风险：通过虚构关联方借款掩盖其他违规行为（如虚增收入对应的资金循环）。

审计应对程序：

（1）获取关联方借款合同，检查是否明确借款金额、期限、利率、担保条款，核对合同签署日期与资金划出日期是否匹配；

（2）检查公司关联交易决策文件，确认是否履行内部审批（如董事会决议、独立董事意见）及信息披露义务（是否在临时公告中披露）；

（3）分析利率合理性：对比同期银行贷款利率、市场无风险利率+风险溢价，评估5%利率是否显著低于市场水平，若存在重大差异，需考虑是否需按市场利率调整利息收入，并将差额视为控股股东对上市公司的捐赠（计入资本公积）或其他形式的利益输送；

（4）追踪资金流向：通过银行对账单核查借款资金是否实际支付至关联方账户，期后是否按合同约定收回本金及利息（关注是否存在展期、利息欠付）；

（5）访谈财务总