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第七章营业税会计;第一节营业税概述;营业税的纳税范围

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务,不包括在内。

境内：提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内；所转让的无形资产的接受单位或个人在境内；所转让或出租土地使用权在境内；所销售或出租的不动产在境内。

境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供金融商品买卖，文化体育业，娱乐业，服务业中部分劳务，不缴纳营业税。……

营业税的计税依据

营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

;营业税的税目、税率

;几种经营行为的税务处理

兼营不同税目（税率）的应税行为

分别核算

混合销售行为

从事生产、批发、零售（或为主）的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为缴纳营业税。

兼营非应税项目的应税行为

分别核算，应税行为的营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。;营业税的优惠政策

营业税的减免

营业税的减免是国家根据一定时期的方针政策，对经济活动的特殊情况给予关照和扶植。主要集中于促进文化教育事业发展、支持农业生产、扶持医疗事业或其他公益事业方面。

营业税的起征点

按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元;按次纳税的起征点为每次(日)营业额300-500元。营业额达到起征点的,应按全额计算应纳税额。;第二节营业税的确认计量与申报;应纳营业税的计算

营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额。

如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：

㈠按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；

㈡按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；

㈢按以下公式???定：

计税价格＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）;应纳营业税的计算

【例7-1】某汽车运输公司6月客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入2000元，价外收取费用3000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：

（15000＋5000＋20000＋3000）×3%＝1290（元）

;建筑企业营业税的计算

建筑单位实行总包和分包的，总承包人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票，发票金额为分包合同中所规定的分包收入。总承包人按照总收入扣除分包收入后的差额纳税，总承包人对分包人的分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分包人就其分包收入自行纳税。

【例7.5】;保险业营业税的计算

办理初保业务向保户收取的保费：营业额为向投保人收取的全部价款；实行分保的，按照初保人向投保人收取的保费收入全额计税，不扣除分保费支出。

境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的向境外再保险人办理分保的，可以扣除分保保费，计算营业额。境外再保险人就其分保收入缴纳营业税，由该境内保险人扣缴。

趸交保费：实际收取的保费计算营业额。

已交过营业税的应收未收保费，在会计年度规定的核算期内收回的，可从营业额中扣除。

保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人收取的保费为营业额。

储金业务：纳税人在纳税期限内储金的平均余额×1年期定期存款利息。【例7.7】

;邮电通信业营业税的计算

邮政部门销售集邮商品、发行报刊，计征营业税；电信部门销售寻呼机、移动电话等，计征营业税；电信局提供的上网服务取得的收入应按邮电通讯业计征营业税，上网培训、饮料消费收入则按照文化体育业和服务业计征营业税；非邮电部门经营时均应按服务业计缴营业税。【例7.9】

文化娱乐业营业税的计算

以全部票价收入或包场收入减去付给提供场所单位、演出公司或经纪人的费用后的余额计征营业税。【7.10】;第三节营业税的会计处理;主营应税业务应交营业税的会计处理

建筑业应交营业税的会计处理

总承包人应按总承包额确认其收入，采用总额记账法。收到或反映承包价款时，借记银行存款、应收账款账户；贷记“工程结算”、“主营业务收入”；计缴营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应缴税费——应缴营业税”。【例7.16】

广告、娱乐业营业税的会计处理

除了按规定计算缴纳营业税外，还应按照同期应税营业收入的3％，计缴文化事业建设费，与营业税一并缴纳。

房地产开发企业营业税的会计处