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工程项目会计核算手册

工程项目会计核算是企业财务工作的重要组成部分，贯穿项目从启动到收尾的全过程，需严格遵循会计准则与企业内部制度，确保成本归集准确、收入确认合理、税务处理合规。以下从核算基础、科目设置、全流程处理、特殊事项应对及监督管理等方面展开具体操作说明。

一、核算基础与核心原则

工程项目会计核算以单个独立合同为基本核算单元，适用于建筑工程、安装工程、市政工程等各类施工项目。核算需遵循以下核心原则：

1.权责发生制：以权利和责任的发生为基础确认收入与成本，无论款项是否收付。例如，当月完成的工程量即使未收到进度款，也需按履约进度确认收入。

2.成本配比：当期确认的收入应与为实现该收入发生的成本相匹配。若项目跨年度，需按完工百分比法划分各期成本，避免利润波动异常。

3.实际成本计量：材料、人工、机械等直接成本按实际发生额归集，间接成本按合理标准分摊（如直接成本比例、工时比例），禁止随意调整成本口径。

4.谨慎性：对合同预计损失、质量保证金等潜在支出，需合理预估并计提准备，避免高估资产或收益。

二、会计科目设置与使用规范

为准确反映项目财务状况，需在通用会计科目下设置项目辅助核算，并细化三级及以下科目：

（一）资产类科目

-应收账款-工程款：核算业主已确认但未支付的工程进度款，需按合同明细登记，附经业主签字的《工程计量确认单》作为原始凭证。

-其他应收款-保证金：核算支付给业主的履约保证金、农民工工资保证金等，需注明保证金类型、期限及退还条件。

-原材料-工程材料：按钢材、水泥、砂石等类别设置明细，入库时附验收单（验收人、数量、规格、质量签字），出库时附领料单（领料人、项目名称、用途签字）。

-周转材料：核算模板、脚手架等可重复使用物资，按“在库”“在用”“摊销”设置三级科目，采用分次摊销法（摊销额=原值×预计使用次数/总次数）或五五摊销法（领用时摊销50%，报废时摊销剩余50%）。

（二）负债类科目

-应付账款-分包款：核算应付未付的专业分包、劳务分包款项，需附分包商签字的《分包计量确认单》及合规发票。

-应付职工薪酬-工程人工：按直接人工（生产工人）、间接人工（项目管理人员）区分，直接人工计入“工程施工-合同成本-人工费”，间接人工计入“工程施工-间接费用”。

-应交税费-应交增值税：按“进项税额”“销项税额”“预缴税额”等明细核算，注意区分一般计税（9%税率）与简易计税（3%征收率）项目的税务处理。

（三）成本类科目（核心科目）

-工程施工-合同成本：下设“人工费”“材料费”“机械使用费”“其他直接费”“间接费用”等明细。

-人工费：包括工资、社保、奖金、加班工资，需附考勤表、工资发放明细表（银行代发回单或工人签字确认）。

-材料费：包括主材、辅材、周转材料摊销，需与“原材料”科目贷方对应，附领料单汇总表。

-机械使用费：自有机械的折旧（按工作量法或年限平均法）、燃油费、维修费；租赁机械的台班费（附租赁合同、台班确认单）。

-其他直接费：包括工地水电费（缴费凭证）、检验试验费（检测报告及发票）、临时设施摊销（按项目周期分摊）。

-间接费用：项目管理人员工资、办公费、差旅费、财产保险费等，月末按直接成本比例分摊至各合同成本（分摊率=间接费用总额/各合同直接成本之和×100%）。

-工程施工-合同毛利：反映合同收入与合同成本的差额，完工时与“工程结算”对冲。

-工程结算：贷方登记业主确认的结算金额（与“应收账款-工程款”借方对应），借方在项目完工时与“工程施工”总额对冲，余额反映已结算未完工或已完工未结算的差额。

（四）损益类科目

-主营业务收入-工程结算收入：按履约进度确认，计算公式为：当期收入=（合同总收入×累计完工进度）-以前期间已确认收入。

-主营业务成本-工程结算成本：当期成本=（预计总成本×累计完工进度）-以前期间已确认成本。

-资产减值损失-合同预计损失：当预计总成本＞合同总收入时，计提存货跌价准备（计提金额=（预计总成本-合同总收入）×（1-累计完工进度））。

三、全流程核算操作要点

（一）项目启动阶段

1.合同评审与备案：财务部门参与合同评审，重点审核付款条款（进度款比例、质保金比例）、结算方式（固定总价/单价）、税务条款（税率、发票类型），并建立《合同台账》，记录合同总价、工期、关键节点等信息。

2.辅助账初始化：以合同为单位设置辅助核算，关联“工程施工”“工程结算”“应收账款”等科目，确保业务流与财务流一一对应。

3.初始成本归集：项目筹备期发生的临时设施搭建费（如活动板房）、勘测设计