2025高级会计师考试高级会计实务新版真题及答案.docxVIP

2025高级会计师考试(高级会计实务)新版真题及答案

一、案例分析题（本类题共8题，任选其中6题作答，每题20分，共120分）

1.甲集团为在上海证券交易所挂牌的多元化控股公司，2024年发生以下与合并报表相关的交易或事项：

2024年1月1日，甲集团以现金18亿元收购非关联方乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为20亿元，账面价值为16亿元，差额主要源于一项尚可使用10年的管理用软件。

2024年7月1日，甲集团将全资子公司丙公司（账面净资产6亿元，公允价值7亿元）的30%股权对外出售，仍保持对丙公司的控制权。

2024年12月31日，甲集团对乙公司商誉进行减值测试，确定商誉相关资产组未来现金流量现值为15亿元，公允价值减处置费用为14.5亿元，资产组账面价值（含商誉）为16亿元。

2024年度，甲集团个别报表实现净利润5亿元，宣告现金股利2亿元；乙公司实现净利润3亿元，宣告现金股利1亿元；丙公司实现净利润1亿元，未分派股利。

甲集团执行《企业会计准则》，所得税税率25%，不考虑其他税费。

要求：(1)计算甲集团2024年1月1日合并报表中应确认的商誉金额，并编制购买日合并抵销分录。(2)判断甲集团出售丙公司30%股权是否构成合并报表层面的“丧失控制权”，并说明理由；如不构成，计算合并报表中应调整的资本公积金额。(3)计算2024年12月31日甲集团合并报表中对乙公司商誉应计提的减值准备金额，并编制合并层面减值分录。(4)计算甲集团2024年度合并报表中“归属于母公司股东的净利润”及“少数股东损益”。(5)结合上述资料，分析甲集团在编制2024年度合并现金流量表时，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目应列示的金额。

(1).商誉＝18－20×80%＝2亿元；抵销分录：借：乙公司可辨认净资产20亿元、商誉2亿元，贷：长期股权投资18亿元、少数股东权益4亿元。

(2).不构成丧失控制权，属于权益性交易；资本公积调整＝7×30%－6×30%＝0.3亿元（调增）。

(3).商誉减值＝16－15＝1亿元，全额抵减商誉；分录：借：资产减值损失1亿元，贷：商誉1亿元。

(4).归属于母公司净利润＝5＋(3－2/10×75%)×80%＋1×70%＝7.22亿元；少数股东损益＝(3－0.15)×20%＋1×30%＝0.87亿元。

(5).列示金额＝18－0＝18亿元（无取得子公司现金余额）。

答案：(1)2亿元；(2)不构成，调增资本公积0.3亿元；(3)1亿元；(4)7.22亿元、0.87亿元；(5)18亿元。

解析：本题围绕“购买法—部分处置—商誉减值—合并净利润”链条展开，需依次识别控制权是否变化、商誉减值测试方法、少数股东损益计算口径以及现金流量表列报规则。

2.甲公司2024年拟实施股权激励计划，相关事项如下：

2024年1月1日，甲公司向100名高管授予120万份股票期权，授予日公允价值每份9元，行权价20元，等待期3年，非市场业绩条件为“2024—2026年三年平均净资产收益率（ROE）不低于12%”。

2024年实际ROE为10%，预计2025、2026两年平均ROE可达13%，因此管理层预计最终可达行权条件。

2024年7月1日，甲公司实施10送2的资本公积转增股本方案，期权数量按转增比例调整，行权价同步下调。

2024年12月1日，3名高管离职，甲公司预计最终总离职率为6%。

甲公司2024年度基本每股收益0.8元，年末普通股加权平均数5000万股，潜在普通股仅含上述期权。

要求：(1)计算2024年度甲公司应确认的股份支付费用金额，并编制相关会计分录。(2)计算2024年7月1日资本公积转增股本后，每份期权的调整数量及调整后的行权价。(3)计算甲公司2024年度稀释每股收益，并说明计算过程。(4)若2025年实际ROE为11%，管理层预计2026年ROE为10%，重新估计最终可行权数量，计算2025年应确认或转回的股份支付费用。(5)从财务报告质量角度，分析股权激励计划对甲公司盈余管理动机的影响，并提出两条治理建议。

(1).预计可行权数量＝120×(1－6%)＝112.8万份；2024年费用＝112.8×9×1/3＝338.4万元；分录：借：管理费用338.4万元，贷：资本公积—其他资本公积338.4万元。

(2).调整后数量＝120×1.2＝144万份；调整后行权价＝20/1.2＝16.67元/份。

(3).增量股份＝112.8－(112.8×16.67/0.8×假设平均市价30元)＝112.8－62.6＝50.2万股；稀释EPS＝0.8×5000/(5000＋50.2)＝0.792元/股。

(4).新预计可行权数量＝14