中级会计实务：股份支付案例与会计处理.pdfVIP

中级实务强力提分班（五）

【例题10ͼ支付】甲公司为上市公司，2014年1月1日经股东大会批准，与20名高

级管理人员签署支付协议。根据协议约定，甲公司向20名高级管理人员每人授予10

万份，行权条件为这些高管人员需在甲公司连续服务满3年，且3年内平均净利润

增长率为15%；符合行权条件的高管人员可以自2017年1月1日起后1年内，以每股4元

的价格甲公司1股普通股，在行权有效期内未行权的将失效。甲公司预计

授予日的的公允价值为12元。2014年至2017年甲公司与有关的资料如

下：

（1）2014年11月1日，甲公司回购本公司200万股用于支付，每股回购价格

为9元，以存款支付回购价款。

（2）2014年，甲公司有1名高管人员离职，当年净利润增长率为12%。甲公司预计未来

2年还将有2名高管人员离职，并且预计3年平均净利润增长率能够达到15%。2014年12

月31日每份的公允价值为13元。

（3）2015年，甲公司有1名高管人员离职，当年净利润增长率为16%，甲公司预计2016

年不会有高管人员离职，并且预计3年平均净利润增长率能够达到15%。2015年12月31

日每份的公允价值为15元。

（4）2016年，甲公司没有高管人员离职，当年净利润增长率为18%。2016年12月31

日每份的公允价值为18元。

（5）2017年2月1日，甲公司18名高管人员全部行权，甲公司收到款项720万元，当

日相关股权变更手续完毕。

不考虑所得税及其他相关因素的影响。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股权的分录。

（2）编制2014年至2016年相关支付的分录。

（3）编制甲公司高管人员行权时的分录。

【】

（1）

借：库存股1800

贷：存款1800

（2）

2014年12月31日应确认的用金额=［（20-1-2）×10×12］×1/3=680（万元）。

借：用680

贷：资本公积—其他资本公积680

2015年12月31日应确认的用金额=［（20-1-1-0）×10×12］×2/3-680=760（万

元）。

借：用760

贷：资本公积—其他资本公积760

2016年12月31日应确认的用金额=［（20-1-1）×10×12］-680-760=720（万

元）。

借：用720

贷：资本公积—其他资本公积720

（3）

借：存款720

资本公积—其他资本公积2160

贷：库存股1620（18×10×9）

资本公积—股本溢价1260

在资产负债表日，“工程施工”的余额大于“工程结算”的余额，在存货