第三节递延所得税负债及递延所得税资产确认与计量.pdfVIP

第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认

一、递延所得税负债的确认和计量

（二）不确认递延所得税负债的情况

2.除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响利

润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形

成应纳税暂时性差异的，或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

【手写板】

【提示】若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科

目为所得税费用；若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负

债对应科目为其他综合收益；若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）

形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会

计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留

存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。

因该项不是企业合并，递延所得税负债不能对应商誉；因该项或事项发生时既

不影响利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税负债不能对应“所得税费用”科

目，从而不会影响留存收益，发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及股本（或实收资

本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税负债不能对应所有者权益。若确认递延所

得税负债，为使等式平衡，则只能增加资产的价值或减少其他负债的价值，这种处

理违背成本计量属性，因此不确认递延所得税负债。

该类或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金

额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。

3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的

递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回

的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可

以运用自身的决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂

时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。

对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否

应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：

（1）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基

础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（2）在持有意图由长期持有转变为拟近期的情况下，因长期股权投资的账面价值与

计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响

（三）递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。无论应纳

税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现。

二、递延所得税资产的确认和计量

（一）一般原则

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能

够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可

抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

2.按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处

理。在预计可利用未弥补亏损或抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除

准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所

得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与可抵扣亏损和抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生

的递延所得税资产相同。

3.企业合并中，按照准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值

与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中

应予确认的商