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金融资产会计分录大全

在现代企业的财务版图中，金融资产占据着举足轻重的地位，其种类繁多，会计处理亦随之复杂多变。从传统的债券、股票投资，到各类衍生金融工具，每一种金融资产的确认、计量与报告，都深刻影响着企业的财务状况与经营成果。本文旨在系统梳理各类金融资产的会计分录，力求为财务工作者提供一份专业、严谨且具实用价值的操作指引，助力在实务中准确把握金融资产的会计脉搏。

一、金融资产的分类与计量概述

金融资产的会计处理，首要在于准确的分类。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

1.以摊余成本计量的金融资产（AC）：此类资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”，SPPI测试）。典型代表为企业持有的、打算持有至到期的债券投资。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）：又可细分为两类。一类是业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且合同现金流量符合SPPI测试的金融资产，如企业持有的、持有意图不明确的债券投资；另一类是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，这类指定一经做出，不得撤销。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）：除上述两类之外的金融资产，均归为此类。通常包括企业为交易目的持有的股票、债券、基金等，以及不符合SPPI测试或业务模式不符合前两类的金融资产。衍生金融资产通常也属于此类。

明确分类后，其后续计量与会计分录的编制便有了依据。

二、以摊余成本计量的金融资产（AC）

此类金融资产以购入时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。若支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。后续期间，采用实际利率法计算确认利息收入，并按摊余成本进行计量。

（一）初始取得

借：债权投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款（实际支付的金额）

（二）后续计息与收息

1.资产负债表日，计算应收利息和利息收入：

借：应收利息（面值×票面利率，分期付息债券）

或债权投资——应计利息（面值×票面利率，到期一次还本付息债券）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

2.实际收到利息时：

借：银行存款

贷：应收利息

或债权投资——应计利息

（三）到期收回本金和最后一期利息

借：银行存款

贷：债权投资——成本（面值）

应收利息（或债权投资——应计利息，最后一期利息）

（四）中途处置（非预期信用损失导致的出售除外，此处指常规处置）

借：银行存款（实际收到的价款）

债权投资减值准备（如有）

贷：债权投资——成本

——利息调整（如有，也可能在借方）

——应计利息（如有）

投资收益（差额，也可能在借方）

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

此类金融资产细分为债务工具和权益工具两类，其会计处理存在差异。

（一）FVOCI债务工具

其初始入账金额包括公允价值和相关交易费用。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收项目。后续期间，按实际利率法计算的利息收入计入当期损益，公允价值变动计入其他综合收益。处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益，同时将原计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益。

1.初始取得

借：其他债权投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款（实际支付的金额）

2.后续计息与收息（同“债权投资”的计息处理）

借：应收利息（或其他债权投资——应计利息）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

收到利息时：

借：银行存款

贷：应收利息（或其他债权投资——应计利息）

3.资产负债表日公允价值变动

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

（若公允价值下降，则做相反分录）

4.处置

借：银行存款（实际收到的价款）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在贷方）

其他债权投资减值准备（如有）

贷：其他债权投资——成本

——利息调整（如有，也可能在借方）

——应计利息（如有）

——公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

（二）FVOCI权益工具

企业可将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，