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会计提示第94(14)号——新金融工具准则下其他应收款坏账准备计提解读

一、引言

为进一步规范企业在新金融工具准则下其他应收款坏账准备的计提与核算，提高会计信息质量，相关监管部门发布会计提示第94(14)号（以下简称“本提示”）。本提示基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（新金融工具准则）的核心要求，针对其他应收款的特殊性，明确了坏账准备计提的范围界定、计量方法、风险评估流程及信息披露要求，为企业实操提供明确指引。

本解读旨在系统梳理本提示的核心内容，剖析新金融工具准则对其他应收款坏账准备计提的核心变化，助力企业准确理解并有效执行相关规定，防范财务报表错报风险。

二、核心概念与适用范围

2.1其他应收款的界定

本提示明确，其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，主要包括：

应收的各种赔款、罚款；

应收出租包装物租金；

应向职工收取的各种垫付款项；

存出保证金（如租入包装物支付的押金）；

其他各种应收、暂付的款项。

需注意，企业持有的其他应收款中，符合金融资产定义的，均应适用新金融工具准则及本提示的相关规定计提坏账准备；不构成金融资产的（如与企业经营活动无关的暂付款项，且不产生合同现金流量），应按其他相关会计准则处理，不适用本提示关于坏账准备计提的规范。

2.2适用主体与排除范围

本提示适用于已执行新金融工具准则的企业（包括境内外上市企业、非上市大中型企业等）。

排除范围包括：

执行《小企业会计准则》的企业；

其他应收款中已纳入合并财务报表范围的内部往来款项（合并报表层面需抵消，无需计提坏账准备）；

已逾期但无证据表明存在信用风险的款项（需提供充分证据佐证，如对方为政府部门、大型国企且具有足额支付能力）。

三、新金融工具准则下坏账准备计提的核心变化

3.1计提理念：从“已发生损失法”到“预期信用损失法”

新金融工具准则实施前，企业采用“已发生损失法”计提坏账准备，即仅在有确凿证据表明应收款项发生减值时（如债务人发生严重财务困难、逾期超过一定期限且无法收回），才确认减值损失。

本提示强调，执行新金融工具准则后，企业需采用“预期信用损失法”计提其他应收款坏账准备，核心要求为：企业应在每个资产负债表日，基于历史信用损失经验、当前状况以及对未来经济状况的预测，对其他应收款的预期信用损失进行评估并计提坏账准备，无论是否存在减值迹象。这一变化要求企业更前瞻性地判断信用风险，提前确认潜在的减值损失。

3.2计量基础：三阶段模型的应用

本提示明确，企业应将其他应收款按照信用风险特征划分为三个阶段，分别适用不同的预期信用损失计量方法：

第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加企业应按照未来12个月内的预期信用损失计提坏账准备。未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融资产的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，乘以该违约事件发生的概率。

第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值企业应按照整个存续期内的预期信用损失计提坏账准备。整个存续期内预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。

第三阶段：已发生信用减值企业应按照整个存续期内的预期信用损失计提坏账准备，且后续期间应按摊余成本扣除已计提的坏账准备后的金额进行后续计量，利息收入按扣除减值准备后的摊余成本和实际利率计算确认。

四、其他应收款坏账准备计提的实操指引

4.1信用风险评估流程

本提示要求企业建立规范的其他应收款信用风险评估流程，具体包括：

基础信息收集：收集其他应收款的形成原因、交易对手方信息（如企业性质、信用评级、财务状况）、款项金额、账龄、还款期限、担保情况等基础资料。

信用风险显著增加的判断企业应设定明确的信用风险显著增加的判断标准，至少考虑以下因素：

交易对手方的信用评级较初始确认时显著下降；

交易对手方出现财务困难的迹象（如连续亏损、现金流紧张、无法按期支付款项等）；

其他应收款逾期超过一定期限（企业应根据实际情况设定合理的逾期阈值，如3个月、6个月等，逾期阈值的设定应具有一致性并在附注中披露）；

宏观经济环境、行业环境发生重大不利变化，对交易对手方的还款能力产生重大影响。

已发生信用减值的判断当存在以下情况之一时，表明其他应收款已发生信用减值：

交易对手方已发生违约（如未能按期足额支付款项）；

交易对手方已进入破产、清算或重组程序；

交易对手方无法按期支付款项，且已通过协商达成债务重组协议，实质性修改了原还款条款（如减免部分债务、延长还款期限等）；

有确凿证据表明交易对手方已无能力全额偿还款项（如资产负债率大幅超过100%、主要经营业务停滞等）。

4.2预期