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2026年中级实级（知识点及试题）第二章存货、第三章固定资产的初始计量

第二章存货、第三章固定资产的初始计量?

第二章存货?

（一）存货的初始计量

1.外购存货成本?

外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。?

A.100?

B.95?

C.113?

D.107.35?

『正确答案』A?

『答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本＝95000÷950＝100（元/千克）。?

2.委托外单位加工的存货的成本

（1）委托外单位加工一般存货?

（2）委托外单位加工应税消费品?

①收回之后连续生产应税消费品。

②收回之后直接对外销售或者连续加工非应税消费品。

【多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×23年2月1日，甲公司委托乙公司加工一批M产品（属于应税消费品，非黄金饰品），2×23年3月15日，甲公司收回并直接销售。下列各项应计入M产品成本的有（）。?

A.向乙公司支付的不含税加工费6万元?

B.发出用于委托加工的原材料30万元?

C.向乙公司支付的代收代缴消费税4万元?

D.向乙公司支付与加工费相关增值税0.78万元，取得增值税专用发票?

『正确答案』ABC?

『答案解析』甲公司为增值税一般纳税人，支付的与加工费相关的增值税可以抵扣，不计入委托加工应税消费品的成本。

（二）可变现净值的确定

顾名思义，可变现净值的确定与变现方式有关。变现方式不同，可变现净值计算方法也不同。

1.原材料可变现净值的确定?

项目

有合同

无合同

卖材料

材料的合同价－预计销售费用

材料的市场价－预计销售费用

加工后卖产品

产品的合同价－产品预计加工完发生的成本－预计销售费用

产品的市场价－产品预计加工完发生的成本－预计销售费用

2.库存商品可变现净值的确定?

有合同

无合同

库存商品的合同价－预计销售费用

库存商品的市场价－预计销售费用

（三）存货的期末计量

存货跌价准备的结转、计提和转回的时间顺序。

?

?

1.存货跌价准备的结转、计提和转回时的账务处理?

内容

分录

时间

结转

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本等

【喜成说】此处导致存货跌价准备减少

销售商品时

计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

期末

转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

期末

2.计算存货跌价准备解题步骤?

步骤

具体操作

第一步

比较期末成本与期末的可变现净值，计算出存货跌价准备的期末余额

第二步

计算存货跌价准备计提或转回的金额

＝期末余额－（期初余额－本期存货跌价准备结转金额）

若结果为正数，则为计提。若结果为负数，则为转回

【单选题】某公司的存货有两种产品，分别是M产品和N产品。2×21年年末，该公司分别对M产品和N产品计提减值准备6万元和8万元。2×22年年末，M产品的成本为600万元，N产品的成本为500万元，可变现净值分别为598万元和608万元。不考虑其他因素，该公司2×22年年末应转回资产减值损失的金额为（）万元。?

A.12?

B.14?

C.4?

D.8?

『正确答案』A?

『答案解析』若题干中没有提到转回金额，则默认当期没有发生转回。

M产品：?

第一步

成本600万元，可变现净值598万元。

存货跌价准备的期末余额＝600－598＝2（万元）

第二步

2－（6－0）＝－4，结果为负数，转回存货跌价准备4万元

N产品：?

该公司2×22年年末应转回资产减值损失的金额＝4＋8＝12（万元），两种产品共转回存货跌价准备12万元。?

第一步

成本500万元，可变现净值608万元。

存货跌价准备的期末余额0万元。（成本＜可变现净值）

第二步

0－（8－0）＝－8，结果为负数，转回存货跌价准备8万元

【单选题】2×17年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品，2×18年1月10日交货。2×17年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2×17年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。?

A.15000?

B.0?

C.1000?

D.5000?

『正确答案』D?

『答案解析』同一种存货一部分有合同，另一部分没有合同，视同两种存货。

有合同部分：

第一步

成本1000×200＝