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2026年中级实务（知识点）无形资产、投资性房地产的初始计量和后续计量

无形资产、投资性房地产的初始计量和后续计量

4无形资产?

（一）研究阶段和开发阶段

?

研发阶段

处理原则

研究阶段

费用化

开发阶段

资本化时点前

费用化

资本化时点后

资本化

无法区分研究阶段和开发阶段

费用化

【喜成说】“研发支出——费用化支出”期末无余额。?

【例题·单选题】（2020年）企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是（）。?

A.研究阶段发生的支出?

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出?

C.为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用?

D.专利技术的注册登记费?

『正确答案』D?

『答案解析』选项A，研究阶段发生的支出应全部费用化，不计入无形资产成本；选项B，无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化，不计入无形资产成本；选项C，不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不计入无形资产成本，应计入当期损益。?

（二）无形资产摊销的账务处理（谁受益，谁承担）

借：制造费用【生产用无形资产】

管理费用【管理用无形资产】

销售费用【销售机构专用无形资产】

贷：累计摊销

（三）无形资产摊销的空间范围

项目

内容

使用寿命有限的无形资产

摊销

使用寿命不确定的无形资产

不摊销

（四）无形资产摊销的时间范围（与固定资产相反）

项目

内容

当月增加的无形资产

当月开始摊销

当月减少的无形资产

当月不再摊销

（五）摊销方法

无形资产具体摊销方法包括直线法、产量法等。如果无法可靠确定其预期消耗方式的，则只能采用直线法进行摊销。

1.使用寿命?

无形资产的使用寿命按照合同约定期限、法律规定的期限和预计能够给企业带来经济利益的期限中的较短者确定。

2.净残值?

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外:?

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。?

3.复核?

企业应当至少于每年年末复核无形资产的使用寿命、净残值和摊销方法。

【例题·多选题】（2024年）某企业自行研发无形资产，研究阶段为2×23年1月到6月，发生原材料支出60万元，应付职工薪酬90万元。开发阶段为2×23年7月到12月，发生原材料支出80万元，应付职工薪酬100万元，均符合资本化条件，2×24年1月1日达到预定用途，预计可使用15年，但是产生经济利益的期限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。则下列说法正确的有（）。?

A.从2×24年1月1日开始摊销?

B.入账价值为330万元?

C.费用化支出为150万元?

D.2×24年6月30日账面价值为174万元?

『正确答案』AC?

『答案解析』当月增加的无形资产，当月开始摊销，2×24年1月1日达到预定用途，因此在2×24年1月1日开始摊销，选项A正确；无形资产的初始入账价值＝80＋100＝180（万元），选项B不正确；研究阶段的支出为150万元（90＋60）全部费用化，选项C正确；无形资产按照经济利益的期限10年摊销，2×24年6月30日账面价值＝180－180/10/2＝171（万元），选项D不正确。?

【例题·多选题】（2023年）甲公司一项内部研发的无形资产系2×22年10月1日达到预定用途，为了研发该项无形资产，共发生支出110万元，其中符合资本化条件的支出为48万元。该项无形资产的法律保护期为10年，甲公司预计的经济收益期为8年，预计净残值为零。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中正确的有（）。?

A.从2×22年10月1日开始摊销?

B.费用化研发支出金额为62万元?

C.无形资产摊销年限为10年?

D.2×22年12月31日无形资产的账面价值为46.5万元?

『正确答案』ABD?

『答案解析』当月增加的无形资产，当月开始计提摊销，选项A正确；无形资产的入账价值为符合资本化条件的48万元，因此费用化研发支出的金额＝110－48＝62（万元），选项B正确；摊销期限为法律保护期和预计经济收益期两者中较短者，即8年，选项C不正确；2×22年12月31日该项无形资产的账面价值＝48－48/8×3/12＝46.5（万元），选项D正确。?

（六）无形资产的减值

1.一般无形资产?

当存在减值迹象时进行减值测试。具体方法参考“第三章固定资产”。?

2.特殊情况?

资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：使用寿命不确定的无形资产、研发支出——资本化支出、企业合并形成的商誉。?

3.无形资产减值的账务处理?

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【喜成说】无形资产减值一经计提，不得转回。

4.减值后的处理?

减值后按照新的账面价值、新的净残值