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内控审计工作流程与方法指南

前言

内部控制审计（以下简称“内控审计”）作为现代企业治理的关键环节，旨在独立、客观地评估企业内部控制体系的设计有效性与运行有效性，以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。本指南旨在梳理内控审计的标准化工作流程与核心方法，为审计从业人员提供一套系统、务实的操作指引，以期提升审计工作质量与效率，充分发挥内控审计在企业风险管理中的基石作用。

一、审计准备阶段

审计准备阶段是整个内控审计工作的基石，其充分与否直接影响后续审计程序的质量与效率。

（一）明确审计目标与范围

审计项目启动之初，审计团队需与审计委托方（通常为董事会审计委员会或最高管理层）进行充分沟通，清晰界定本次内控审计的目标。审计目标应紧密围绕企业战略、年度经营计划及风险管理重点，通常包括评估关键业务流程内部控制的设计是否科学合理、执行是否到位、能否有效防范和控制重大风险等。

基于审计目标，进一步确定审计范围。审计范围的划定需综合考虑企业规模、业务复杂性、管理架构及前期风险评估结果。一般而言，审计范围应覆盖企业的主要业务流程、重要管理环节以及高风险领域，如采购与付款、销售与收款、生产与成本、人力资源、信息系统、财务报告编制等。同时，需明确审计的时间跨度，通常为一个完整的会计年度或特定的期间。

（二）组建审计团队与初步沟通

根据审计目标和范围的要求，选派具备相应专业胜任能力、经验及独立性的审计人员组建审计团队。团队成员的知识结构应能覆盖被审计领域的专业需求。审计负责人需明确团队成员的分工与职责。

审计团队应与被审计单位管理层及相关部门进行初步沟通，通报审计计划、目的、范围、时间安排及所需配合事项，建立良好的审计沟通机制，争取被审计单位的理解与支持。

（三）开展初步业务活动与风险评估

初步业务活动包括对被审计单位基本情况的了解，如行业状况、法律环境、经营模式、组织结构、股权结构、财务状况等。通过查阅企业章程、战略规划、年度报告、内部管理制度、以前年度审计报告及监管检查报告等资料，初步识别潜在的重大错报风险领域和内控薄弱环节。

在此基础上，进行初步的风险评估。运用定性与定量相结合的方法，分析识别被审计单位在经营管理、合规、财务报告等方面的固有风险，并考虑控制措施的初步影响，以确定审计的重点和资源投入方向。

（四）制定审计计划与方案

根据初步风险评估结果，审计团队应制定详细的审计计划。审计计划应包括审计目标、范围、团队组成及分工、时间预算、重要性水平的确定、审计策略等核心要素。

更为具体的审计方案是审计计划的细化。审计方案需明确针对每个审计领域或业务流程的审计程序、审计步骤、拟获取的审计证据类型、抽样方法与样本量（如适用）等。审计方案应具有指导性和可操作性，为现场审计工作提供清晰指引。

（五）收集背景资料与工具准备

审计团队需提前收集与被审计单位及审计范围相关的背景资料，主要包括：

*被审计单位的组织结构图、岗位职责说明书；

*相关的业务管理制度、流程文件、操作手册；

*财务会计制度、会计核算方法；

*信息系统架构及相关说明；

*以前年度内控审计报告、内部检查报告、外部监管机构检查意见等。

同时，准备必要的审计工作底稿模板、调查问卷、访谈提纲等工具。

二、审计实施阶段

审计实施阶段是审计工作的核心环节，通过执行一系列审计程序，获取充分、适当的审计证据，以评估内部控制的有效性。

（一）了解与记录内部控制

1.了解内部控制：审计人员通过访谈、查阅文件、观察经营活动等方式，深入了解被审计单位各项业务流程的内部控制设计。重点关注控制活动如何与风险点相匹配，关键控制点的设置是否恰当，以及管理层对控制的监督机制。

*访谈：与被审计单位不同层级的管理人员和业务操作人员进行访谈，了解其对岗位职责、业务流程、控制措施的理解和执行情况。访谈应注意多方求证，避免单一信息来源。

*文件查阅：详细审阅公司章程、股东会及董事会决议、管理制度、业务流程文件、授权审批权限表、会计凭证、合同协议等，验证制度规定与实际操作的一致性。

*观察：实地观察被审计单位的经营场所、业务操作过程，特别是关键控制点的执行情况。

2.记录内部控制：将了解到的内部控制情况以清晰、规范的方式记录下来，形成审计工作底稿。常用的记录方法包括：

*文字描述法：以文字形式详细描述业务流程、控制点、控制措施及执行人等。

*流程图法：用图形符号直观地展示业务流程和控制活动的流转过程及相互关系。

*调查问卷法：设计标准化问卷，向相关人员了解控制措施的有无及执行情况，适用于初步了解和大范围筛查。

（二）控制测试

控制测试是为了获取关于控制设计有效性和运行有效性的审