作业成本法核心概念与核算程序.pdfVIP

重点与难点

第十六章作业成本法

通过本章的学习，学生应当了解作业成本法产生的背景，理解作业成本法的含义，熟悉

作业成本法下的几个基本概念，掌握成本动因及其分类，掌握作业成本法下成本核算的主要

程序，理解作业成本法与传统成本计算方法的区别，把握作业成本法的主要优缺点与适用条

件。

（一）作业成本法概述

作业成本法的出现是现代经济、技术环境变化与组织管理要求等多方面因素综合影响的结

果，主要影响因素包括：现代制造环境；产品、服务的多样化需求；管理理论与实践创新等。

作业成本法是一种以作业为基础，主要是将间接费用按作业进行归集，再根据成本核算

对象与所消耗作业的关系将相关作业成本分配到成本核算对象的一种成本计算方法。其基本

指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。

作业成本法下有三个概念很重要，分别是资源，作业，成本动因。下面分别予以说明：

资源即企业可资利用的各种价值的源泉。在上，资源又是成本、费用的载体，所谓

成本费用，基本上就是用所耗费的资源的价值来衡量。关于资源的成本信息主要反映在

的分类账及其相关明细账上，例如材料费、人工费、折旧费、修理费、办公费、利息费、税

用等。

作业是指企业在生产经营过程所发生的各项具体活动。由若干个相互关联的具体作业所

组成的作业集合，一般被称为作业。

成本动因。或称成本驱动因素，即引致成本发生与变动的或推动因素。在作业成本

法下，成本动因就是计算作业成本的依据，可以用来解释执行作业的和作业消耗资源的

大小。

（二）作业成本法的核算程序

根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的指导思想，作业成本法下的产品成本计算过程

大致可分为两个阶段：第一阶段，首先对消耗资源的作业加以认定和鉴别，根据资源动因，

将相关资源的耗费分配到作业，计算作业的成本；第二阶段，将已经归集的作业成本按照一

定的作业动因分配到各有关产品。

1.作业认定

进行作业成本计算，首先要对企业所发生的各项消耗资源的作业进行认定，尤其是对其

主要作业要清楚地加以定义和描述，为作业成本计算和作业管理明确可靠的依据。

作业认定的方式可以“自上而下”，或者“自下而上”，当然比较合理而稳妥的做法是“自上而

下”或“自下而上”两种方式相结合。

2.资源成本的分配

资源成本分配主要是指将相关资源的耗费分配到有关作业。在对作业进行认定、区分与

归类的基础上，相关资源成本就可以借助于资源成本动因而分配到各项作业。

如果某项资源耗费可以直接确认是为某一特定产品所消耗的，则直接计入该特定产品成

本，如果某项资源耗费从最初消耗上呈现出混合或者共同耗费状态，则需要选择适当的量化

依据首先将资源成本分解到各相关作业，这个量化依据就是资源动因。这一分配过程可称为

动因追溯。动因追溯虽然不像直接追溯那么准确，但只要关系适配，成本分配结果同样

可以保证较高的准确性。

3.作业成本的分配

作业成本分配主要是指将作业成本分配到有关产品等核算对象。在确定了作业成本，

就可以根据作业动因，结合各产品所消耗的作业量，计算各产品应负担的作业成本，也即最

终产品成本。

作业成本分配的一般思路是首先根据具体作业（或作业组合）成本动因，计算该项（或

该类）作业成本分配率（或者称之为单位作业成本），然后根据产品所消耗的该作业的量的

大小，分别将各具体作业成本分配给产品，通过汇总而计算出最终产品成本。

（三）作业成本法评价

作业成本法与传统成本核算方法相比，二者的区别主要表现在以下几个方面：

1.成本计算对象不同。传统的成本计算对象是企业生产的各种产品，而作业成本法的

成本计算对象是多层次的，包括作业、作业、产品和劳务、顾客、市场等。

2.间接成本分配程序不同。在传统成本计算方法下，间接成本的分配路径一般是“资

源→部门→