生产与存货循环审计及其控制测试.pdfVIP

第九章生产与存货循环审计

㈠生产与存货循环的特性

⒈识记：涉及的主要业务活动

答：生产与存货循环涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产（生产计划

部门）；发出原材料（仓库部门）；生产产品（生产部门）；核算产品成本（

部门）；产成品（仓库部门）；发出产成品（发运部门）等。

⒉：涉及的主要凭证和分录

答：涉及的主要凭证和记录包括：生产指令（生产任务单）；领发

料凭证（材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等）；产

量和工时记录（工作单、工序进程单、工作班产量报告、产量单、产量

、废品单等）；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制

造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。

㈡生产与存货循环的控制测试

⒈识记：⑴生产与存货的控制

答：生产与存货循环的控制包括三大系统：一是生产过程中的存货的内

部控制。二是工薪的控制。三是对产品成本进行记录与控制的成本控制

三项内容。

⑴生产过程中的存货的控制。由独立的采购部门负责购货，通常情况下，由

仓储部门在储备达到采购点时或由生产部门根据客户的订单提出采购的要求；由

专门的验收部门负责验收；建立管理责任制，由专人负责存货的收、发、存

业务，严格各项批准制度；部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单

发货；根据生产计划部门确定并下达的生产单，由生产部门组织生产。

⑵工薪的控制。门应负责雇佣员工，并用人事表记录所雇佣

员工的情况；所有的工资变动应由门，由部门主管提出更换工种

或提高小时工资申请；计时部门编制出勤和计时资料并将其送达工资部门，

工资部门据此编制工资单；工资部门根据收到的计时卡和计工单以及人事表资

料，计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表；财务部门独立复

核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的人员签发工资支票；

指定专人负责个人所得税的申报工作，及时足额交纳；部门根据“人工成本

分配汇总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。

⑶成本制度的控制。成本制度的控制主要包括成本费用管理

控制和成本费用控制。成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控

制和考核的控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材

料、人工工资和制造费用的消耗；编制成本、费用预算；对各项成本费用指

标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评

价。成本费用控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的控制。主

要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支、制定报销手续；建

立各种支出的审核制度；设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，合理

地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行

复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和。

⑵控制测试

答：

⒉应用：生产与存货的控制测试

答：⒈工薪的控制测试

选择若干月份工资汇总表，复核、核对各月份的工资汇总表并检查其是否已

经批准；检查并核对应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否

相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与存款对账

单是否相符，并正确过入相关账户。从工资单中选取若干个样本（应包括各种不

同类型人员），检查员工工资卡或人事，以确定工资的依据是否正确；检

查员工工资率及实发工资额的计算是否正确；检查实际工时统计记录（或产量统

计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与

主管人员的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检

查员工的工资签收证明；实地部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离

开本公司，需管理证实。

⒉成本制度的控制测试

成本制度的控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、

制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

⑴直接材料成本的控制测试。对于采用实际成本核算的企