高级会计实务会计专业考试新考纲试题集详解(2026年).docxVIP

2026年会计专业考试高级会计实务新考纲试题集详解

一、案例分析题（共19题）

第一题

案例：资产减值

华峰集团有限公司（以下简称华峰集团）于20X3年1月1日收购了立星有限公司（以下简称立星公司）80%的股权，对立星公司进行合并出资。立星公司主要经营境内外旅游业务。华峰集团在收购立星公司时，对立星公司所拥有的部分固定资产和无形资产进行了减值测试。

资产信息：

房产及土地使用权（无形资产）

原值：4,000万元（其中土地使用权2,000万元，房屋2,000万元）

已计提折旧：1,000万元（房屋）

土地使用权未计提摊销

预计使用年限：房屋剩余使用年限10年，土地使用权剩余使用年限20年

公允价值：土地使用权1,600万元，房屋1,200万元

可收回金额：土地使用权1,500万元，房屋1,100万元

酒店设备（固定资产）

原值：3,000万元

已计提折旧：1,500万元

预计使用年限：剩余使用年限5年

公允价值：2,000万元

可收回金额：1,600万元

华峰集团于20X3年6月30日对上述资产进行减值测试时，发现立星公司的经营状况进一步恶化，预计该酒店未来将面临更大的营收下降风险。根据新的预测，调整资产的可收回金额：

土地使用权可收回金额调整为1,400万元

房屋可收回金额调整为1,000万元

酒店设备可收回金额调整为1,400万元

20X3年1月1日，华峰集团应如何对立星公司的房产及土地使用权、酒店设备进行初始减值测试处理？应确认多少减值损失？请给出具体的会计分录。

20X3年6月30日，由于经营环境恶化，华峰集团应如何对立星公司的上述资产进行减值复核？是否需要调整减值损失？若需要，应如何处理？

答案：

20X3年1月1日初始减值测试：

土地使用权（无形资产）

账面价值=原值2,000万元-0元摊销=2,000万元

可收回金额=1,500万元

减值损失=2,000万元-1,500万元=500万元

会计分录：

借：资产减值损失——土地使用权500

贷：土地使用权累计减值准备500

房屋（固定资产）

账面价值=原值2,000万元-已计提折旧1,000万元=1,000万元

可收回金额=1,100万元

无需计提减值（账面价值可收回金额）

酒店设备（固定资产）

账面价值=原值3,000万元-已计提折旧1,500万元=1,500万元

可收回金额=1,600万元

无需计提减值（账面价值可收回金额）

20X3年6月30日减值复核：

土地使用权

调整后可收回金额=1,400万元

新的减值损失=1,500万元（已减值后账面价值）-1,400万元=100万元

会计分录：

借：资产减值损失——土地使用权100

贷：土地使用权累计减值准备100

房屋

调整后可收回金额=1,000万元

20X3年1-6月应计提折旧=1,100万元/10年*6/12=55万元

调整后账面价值=1,100万元-55万元=1,045万元

新的减值损失=1,045万元-1,000万元=45万元

会计分录：

借：资产减值损失——房屋45

贷：固定资产累计减值准备45

酒店设备

调整后可收回金额=1,400万元

20X3年1-6月应计提折旧=1,600万元/5年*6/12=160万元

调整后账面价值=1,600万元-160万元=1,440万元

新的减值损失=1,440万元-1,400万元=40万元

会计分录：

借：资产减值损失——酒店设备40

贷：固定资产累计减值准备40

解析：

初始减值测试：

资产减值测试应比较账面价值与可收回金额，减值损失=账面价值-可收回金额。土地使用权因无摊销，账面价值即为原值；房屋和酒店设备需扣除已计提折旧后的净额。

房屋和酒店设备在20X3年1月1日的账面价值均低于可收回金额，无需计提减值。

减值复核：

按照《企业会计准则第8号——资产减值》要求，若发生导致资产减值的迹象，需重新评估资产的可收回金额。

土地使用权由于可收回金额进一步下降，需补提减值损失100万元。

房屋和酒店设备需先计算期间折旧，再与调整后的可收回金额比较，计提减值损失45万元和40万元。

减值准备不复原原则：即使后续可收回金额回升，已计提的减值损失不再复原（除非因之前计提减值的原因消失）。

第二题

甲公司为一家大型制造业上市公司，2023年12月31日，公司管理层拟对一项长期股权投资进行减值测试。该投资为2021年1月1日以1.2亿元现金购入的乙公司30%股权，具有重大影响，甲公司采用权益法核算。截至2023年末，该项长期股权投资的账面价值为1.45亿元，其中包括初始投资成本1.2亿元、按权益法确