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中级会计职称实务真题及解析集锦

中级会计职称考试中，《中级会计实务》向来是考生们公认的难点与重点。其内容覆盖面广，综合性强，不仅要求考生掌握扎实的理论基础，更注重实际应用能力和综合分析能力。历年真题作为备考过程中不可或缺的宝贵资源，能够直观反映考试的命题思路、重点难点以及题型变化。本文旨在通过对近年实务真题中若干典型案例的深度剖析，为各位考生提供一套具有实用价值的复习参考，帮助大家更好地理解知识点、掌握解题技巧，从而在考场上游刃有余。

一、存货章节：基础扎实，细节为王

存货作为企业流动资产的重要组成部分，其确认、计量和清查在历年考试中均占有一席之地。重点在于存货的初始计量（特别是不同来源取得存货的成本构成）、存货发出计价方法的应用（实际成本法与计划成本法）、存货跌价准备的计提与转回等。

真题示例1：存货跌价准备的计提与转回

（此处省略具体年份，仅展示题型与考点）

某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。库存商品账面成本为X万元，其中有一部分已签订销售合同，合同价格为Y万元，预计销售费用及税金为Z万元；另一部分未签订合同，市场价格为M万元，预计销售费用及税金为N万元。该批商品以前期间未计提存货跌价准备。

要求：计算该公司期末应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

解析与思路点拨：

本题的核心在于准确区分有合同部分和无合同部分存货的可变现净值。

1.有合同部分存货的可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费。若此可变现净值低于其账面成本，则需计提跌价准备，反之则不计提。

2.无合同部分存货的可变现净值=一般销售价格（市场价格）-估计的销售费用和相关税费。同理与账面成本比较。

3.总跌价准备=有合同部分应计提的跌价准备+无合同部分应计提的跌价准备。由于题目明确以前期间未计提，故直接按计算结果计提。

*思路点拨：考生需特别注意，企业持有的同一项存货的数量多于销售合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。不得将其合并计算。这是一个常见的失分点。会计分录的编制也需规范，“资产减值损失”和“存货跌价准备”科目要准确运用。

二、固定资产章节：构建与后续计量并重

固定资产是企业生产经营的物质基础，其核算内容贯穿取得、折旧、后续支出、减值、处置等多个环节。考试重点包括不同方式取得固定资产的初始入账价值确定（如外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等）、折旧方法的选择与计算、资本化与费用化后续支出的区分、固定资产减值准备的计提（一旦计提不得转回）等。

真题示例2：自行建造固定资产的核算

某企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线。相关业务如下：

(1)购入工程物资一批，价款为A元，增值税税额为B元，款项已支付，该批物资已验收入库。

(2)工程领用工程物资C元（不含增值税）。

(3)工程领用本企业生产的产品一批，成本为D元，计税价格为E元，增值税税率为F%。

(4)应付工程人员薪酬G元。

(5)工程完工达到预定可使用状态并交付使用。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。

解析与思路点拨：

自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

1.购入工程物资：其增值税进项税额能否抵扣，需关注固定资产的性质。生产线属于生产经营用固定资产，其购入工程物资的进项税额通常可以抵扣，不计入工程物资成本。

2.领用工程物资：直接按领用成本计入“在建工程”。

3.领用自产产品：关键在于判断是否属于“视同销售”。用于建造生产线（动产），根据现行增值税法规，不属于视同销售，不确认销项税额，直接按产品成本转入“在建工程”。若建造的是不动产，则情况有所不同（需考虑进项税额分期抵扣等问题，考生应注意政策变化）。

4.应付薪酬：直接计入“在建工程”。

5.完工交付：将“在建工程”科目归集的总成本转入“固定资产”。

*思路点拨：考生需准确记忆不同来源固定资产的入账价值构成，特别是增值税的处理。对于自营工程，要清晰区分哪些支出应资本化，哪些应费用化。领用材料或产品时，务必看清是动产还是不动产，以及当前的增值税政策规定，这是常考易错点。

三、收入章节：新准则下的“五步法”模型

收入准则的修订是近年来的重大变化，新准则采用“控制权转移”模型替代了以往的“风险报酬转移”模型，并引入了“五步法”收入确认和计量框架。这使得收入章节成为考试的重中之重，复杂度和综合性均有所提升。重点掌握识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入这五个步骤的具体应用。

真题示例3：某一时段内履行履约义务的收入确认

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