《管理会计》_第二章.pptVIP

图２－１固定成本总额性态模型返回图２－２单位固定成本性态模型返回图２－３相关范围返回图２－４变动成本总额性态模型返回图２－５单位变动成本性态模型返回图２－６变动成本与产量在相关范围内的线性关系返回图２－７成本与产量的非线性关系返回图２－８半变动成本与业务量的关系返回图２－１０变化率递增曲线成本返回图２－１１变化率递减曲线成本返回图２－１３完全成本法下成本的构成返回图２－１４变动成本法下成本的构成返回第三节混合成本的分解历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。(一)高低点法高低点法是历史成本法中最简便的一种分解方法。基本做法是,以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数,除以最高与最低业务量的差数,得出的商数即为业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额),进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。如前所述,混合成本是混合了固定成本与变动成本的成本,在相关范围内,总可以用ｙ＝ａ＋ｂｘ这样一个数学模型来近似地描述,这也是高低点法的基本原理。上一页下一页返回第三节混合成本的分解在这个相关范围内,固定成本ａ既然不变,那么总成本随业务量的变动而产生的变化量就全部为变动成本。高点和低点的选择完全是出于尽可能覆盖相关范围的考虑。用高低点法分解混合成本的运算过程如下:设高点的成本性态为低点的成本性态为上一页下一页返回第三节混合成本的分解用式(１)-减式(２),得高低点法的优点在于简便易行,易于理解。缺点是由于它只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据,使建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性,容易导致较大的计算误差。因此,这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。(二)散布图法上一页下一页返回第三节混合成本的分解散布图法是将观察的历史成本数据,在坐标纸上作图,绘出各期成本点散布图,并根据目测,在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线,其与纵轴的交点即为固定成本,然后再据此计算单位变动成本的一种方法。具体来说,散布图法包括以下几个基本步骤:(１)在平面直角坐标系中,绘制成本的散布点,以横轴代表产量,纵轴代表成本,于是历史成本的数据就形成若干点散布于坐标系中,由此绘制的图即称为散布图。(２)根据目测,画出一条反映成本平均变动趋势的直线。上一页下一页返回第三节混合成本的分解注意应尽量使画出的这条直线两边的散布点个数相同,而且使各点到直线的距离之和达到最小。(３)确定固定成本的平均值,所画的直线与纵轴的交点即为固定成本。(４)计算单位变动成本。在所画的直线上任取一点产量,即可对应地查出成本的值,这时单位变动成本就可通过ｂ＝ｙ－ａ/ｘ这一公式求得。(三)回归直线法上一页下一页返回第三节混合成本的分解回归直线法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料,应用最小平方法原理,算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线,借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。与散布图法相比,它是一种更为精确的方法。回归直线法的基本步骤如下:(１)根据历史资料列表,求ｎ、Σｘ、Σｙ、Σｘｙ、Σｘ２、Σｙ２的值。(２)计算相关系数ｒ,并据此判断ｙ与ｘ之间是否存在必要的线性关系。上一页下一页返回第三节混合成本的分解当ｒ＝－１时,说明ｘ与ｙ之间完全负相关;当ｒ＝０时,说明ｘ与ｙ不存在任何联系;当ｒ＝＋１时,说明ｘ与ｙ之间完全正相关,即当ｒ→＋１时,说明ｘ与ｙ基本正相关,可近似地写成ｙ＝ａ＋ｂｘ的形式。计算ｂ和ａ的值;上一页下一页返回第三节混合成本的分解建立成本性态模型二、工程研究法(一)概念工程研究法,又称技术测定法,它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性联系,以便逐项研究决定成本高低的每个因素,并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。(二)优点工程研究法适用于任何从客观立场进行观察的投入产出过程。上一页下一页返回第三节混合成本的分解除了直接材料、直接人工成本,还可用于办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。工程研究法不仅可以对现有的生产程序进行测定,而且可以对所有生产活动和辅助生产活动进行详细的分析,以寻求改进工作的途径,找出最经济、最有效的程序和方法,使产品