金融工具：金融资产分类与业务模式管理.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

、金资的分类

（二）关于企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定

企业所管理金融资产现金流量的是收取合现金流、出金资产还是两有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：

组合层次上确定

（1）企业应当在金融资产管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融

资产逐项确定业务模式。

（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行理特定业务目标为基础，确定

管理金融资产的业务模式。

（3）企业应当以客观为依据，确定管理金融资产的业务模式，以按照合理预期不会

发情形为基础确定。

如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模

式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变

企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，

应当考虑这些信息。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨通过金融资产存续期内

收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并金融资产产生整体回报。

【题眼点6】甲企业了一个组合，且该组合中有包含已发生信用减值的。如果

不能按时偿付，企业将过各类方式尽能实现合现金流，例如通过邮件、或其

他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将组合的利率由浮动利率

转换为固定利率。

【析】甲企业管理该组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法取

全部合同现金流量(部分已发生信用减值)，但并不影响其业务模式。此外，该公司签订利率

互换合同也不影响组合的业务模式。

3.以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式

在以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合

同现金流量和金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

【题眼点7】甲持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲为了降低其管理流

动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。组合回报包括收取的合付款和金资产

的利得或损失。

【析】甲管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和金融产为目标。

4.其他业务模式

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现

金流量又金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产。