新准则专题：收入特定交易会计处理与案例分析.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

四、关特的处

（一）附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商

品而预有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期

负债

因销售退回将退还的金额确认；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品

预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，认为项资产，按照所转让商品转

让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

【题眼点29】

甲公司是一家器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件器

材，单位为500元，单位成本为400元，开出的增值上注明的为250万

元，为42.5万元。器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7

年12月31日之前支付货款，在20×8年3月31日之前有权退还器材。

甲公司根据过去的经验，估计该批器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日，甲公

司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的器材会被退回。甲公司为一般，健

身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得开具的红字。假定

器材发出时控制权转移给乙公司。

【解析】

（1）20×7年11月1日发出器材时

借：应收账款2925000

贷：主营业务收入2000000（000）

应交税费—应交（销项税额）425000

预计负债—应付退货款500000（1000）

借：主营业务成本1600000（000）

应收退货成本400000（1