资产减值准则与可收回金额计量要点分析.pdfVIP

第八章资产减值

考情分析

本章主要介绍了《资产减值准则》规范的相关资产，各位考生在复习时应重点关注资产、资产组及商誉减

值的核算，同时要掌握资产组的确认。本章属于次重点内容。近三年平均分值为4分。

第一节资产减值概述

一、资产减值的范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

【提示】本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

二、《企业准则第8号——资产减值》所规范的资产包括：

（1）长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性；

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【提示】以上减值损失一经计提，在相关资产持有期间转回。但是，遇到资产处置、、对外投资、

以非货币性资产交换方式换出、在重组中抵偿等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相

关资产减值准备予以转销。

【2014·多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有

（）。

A.存货跌价准备

B.应收账款坏账准备

C.债权投资损失准备

D.固定资产资减值准备

【】ABC

第二节资产可收回金额的计量

一、资产减值迹象的判断

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，

从而对企业产生不利影响；

（3）市场利率或者其他市场投资率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的

折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

（4）有表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

（6）企业报告的表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者

实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；

【总结】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当

进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计

提减值准备。

【提示】定期“体检”的资产

1.因企业合并形成的商誉；

2.使用不确定的无形资产；

3.尚未达到可使用状态的无形资产，即“研发支出”的借方余额，资产负债表中列示于“开发支出”项目。

【2014·多选题】下列各项中，无论是否有确凿表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值

测试的有（）。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用不确定的专利技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【】BCD

【解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

、资产可收金的估计

首先，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，计算确定资产预计未来现金流量的现值。

最后，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产

的可收回金额。

【随堂例题】甲公司有一台设备原值1200万元，已提折旧600万元，已提减值准备100万元。该设备公允

价值为420万元，预计处置中会产生相关费用为15万元。该设备预计还可以使用3年，预计每年可产生现金净流

入均为150万元。甲公司资本利润率为5%。（P/A，5%，3）=2.7232

要求：计算该设备的可收回金额。

【解析】可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者较高者。

预计未来现金流量现值=150×（P/A，5%,3）=150×2.7232=408.48（万元）；

公允价值减去处置费用后的净额=420-15=405（万元）。

该设备的可收回金额为4