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中级经济师《财税》第五章“所得税制度”的知识点

一、第五章的知识点1：所得来源地

所得来源地

所得类型

来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

转让财产所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得、租金所得、特许权使用费所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

其他所得

由国务院、税务主管部门确定

二、第五章的知识点2：企业收入确认

1、收入总额

收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

收入总额

类型

是否属于销售（营业）收入

销售货物收入

√

提供劳务收入

√

转让财产收入

×

股息、红利等权益性投资收益

×

利息收入

仅贷款利息√

租金收入

√

特许权使用费收入

√

接受捐赠收入

×

2、收入确认时间

（1）销售货物收入：权责发生制原则和实质重于形式原则。

（2）提供劳务收入：采用完工进度法（完工百分比）确认提供劳务收入。

注：完工进度的确定可选用的方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。

3、确认收入时间的特殊规定

确认收入时间的特殊规定

收入类型

确认时间

销售货物

采用分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入。

采用产品分成方式取得收入：按照企业分得产品的日期确认收入。

销售劳务

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入。

股息、红利等权益性投资收益

按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入。

利息收入、租金收入、特许权使用费收入

按照合同约定的付款日期。

接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。

企业转让股权收入

于转让协议生效，且完成股权变更手续时确认收入。

企业发生债务重组

在债务重组合同或协议生效时确认收入。

4、不征税收入

（1）财政拨款：纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织。

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

（3）国务院规定的专项用途财政性资金。

5、免税收入

（1）国债利息收入、地方政府债券利息收入。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

情形

是否免税

被投资企业属于未上市居民企业

免税

被投资企业属于上市居民企业

持股时间≥12个月

免税

持股时间＜12个月

免税

（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

（5）符合条件的非营利组织的收入。

三、第五章的知识点3：企业所得税的税前扣除

1、税前扣除的主要项目

税前扣除的主要项目

项目

扣除标准

超过部分的处理

工资、薪金所得

全额

/

补充保险（补充养老保险、补充医疗保险）

≤职工工资总额5%的部分

不得扣除

非金融企业向非金融企业借款的利息支出

≤按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可扣除

不得扣除

职工福利费

≤工资薪金总额14%部分

不得扣除

工会经费

≤工资薪金总额2%部分

不得扣除

职工教育经费

≤工资薪金总额8%的部分

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

业务招待费

业务招待费按照其发生额的60%进行扣除。但同时，扣除的金额不得超过企业当年销售（营业）收入的5‰。

注：计算公式为：准予扣除金额=min{发生额×60%，当年销售（营业）收入×5‰}。

不得扣除

广告费和业务宣传费

≤当年销售（营业）收入15%部分

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费

≤当年销售（营业）收入30%部分

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

环境保护、生态恢复等方面的专项资金

全额

/

非居民企业境内机构、场所分摊境外总机构费用

全额

/

人身意外保险费

≤年度会计利润总额12%部分

超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除

人身意外保险费

全额

/

企业纳入管理费用的党组织工作经费

≤职工年度工资薪金总额1%的部分

不得扣除

2、工资、薪金确认原则

工资、薪金确认原则如下：

（1）企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。

（2）企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平。

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固