金融资产终止确认与转移判断及实务应用.pdfVIP

第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断

金融资产终止确认的一般原则

金融资产转移概述

一、金融资产终止确认的一般原则

金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该

金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，

企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：

1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某工具与转入方签订一项

利息剥离合同，合同规定转入获得该工具利息现金流量，但无权获得该工具本金现金流量，终

止确认的规定适用于该工具的利息现金流量。

2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债

务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认

的规定适用于该工具全部现金流量一定比例的部分。

3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业

就某工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该工具利息现金流量一定比例的权利，终

止确认的规定适用于该工具利息现金流量一定比例的部分。

企业发生满足上述2或3条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产

全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入持有成比例的份额。

二、金融资产转移概述

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产方之外的

另一方（转入方）。

（一）金融资产转移的情形

金融资产转移，包括下列两种情形：

1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。

如实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等。

2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收

款方的合同义务。

这种金融资产转移的情形通常被称为“过手安排”。在某些金融资产转移中，转出方在金融资产

后，会继续作为收款服务方或收款人等收取金融资产的现金流量，再转交给转入方或最终收款方。这种金

融资产转移情形常见于资产化业务。例如，在某些情况下，可能负责收取所转移的本金和利息并

最终支付给收益权持有者，同时收取相应服务费。

根据准则规定，当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一

个或多个最终收款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件（不垫付、不挪用、不延误）时，转出方

才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及处理，否则，被转移金融资产应予以继续确认：

（1）企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业提

供短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。

（2）转让合同规定企业（转出方）或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现

金流量义务的保证。

（3）企业（转出方）有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。

企业无权将该现金流量进行再投资，但在收款日和最终收款方要求的划转日之间的短暂结算期内，将所收到的

现金流量进行现金或现金等价物投资，并且按照合同约定将此类投资的收益支付给最终收款方的，视同满足本

条件。

（二）所转移金融资产的风险和转移情况

1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和的，应当终止确认相关金融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和转移给了转入方：

（1）企业无条件金融资产。

（2）企业金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。

（3）企业金融资产，同时与转入方签订看跌合同（即转入将该金融资产返售给企业