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母公司与子公司合并报表案例讲解

在现代企业集团化运作的背景下，合并财务报表作为反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的关键载体，其重要性不言而喻。对于财务人员而言，掌握合并报表的编制逻辑与实操技巧，是提升专业能力的重要一环。本文将通过一个模拟案例，逐步解析合并报表的核心编制过程，力求展现其内在逻辑与实务要点。

一、合并报表的基本概念与理论基础

合并财务报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，根据母子公司的个别财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其核心在于消除内部交易对个别报表的影响，以真实反映集团作为一个经济实体的财务信息。

编制合并报表的首要前提是明确合并范围，即确定哪些子公司应纳入合并。通常而言，合并范围以“控制”为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一般情况下，持有被投资方半数以上表决权（通常表现为股权），即可视为拥有控制权，但也存在实质控制的特殊情形，需结合具体情况判断。

二、案例背景与资料

为便于理解，我们构建一个简化的案例场景：

假设：

*A公司（母公司）于某年1月1日以银行存款方式支付对价，取得B公司（子公司）80%的股权，从而实现对B公司的控制。购买日为1月1日。

*购买日，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值存在差异（这是后续编制调整分录的重要依据）。

*本年度内，A公司与B公司之间发生了内部商品销售交易。

（一）购买日相关数据

1.A公司支付的合并对价：假设为640万元（银行存款）。

2.B公司购买日所有者权益账面价值：

*股本：500万元

*资本公积：100万元

*盈余公积：50万元

*未分配利润：50万元

*合计：700万元

3.B公司购买日可辨认净资产公允价值：经评估，B公司存货的公允价值比账面价值高50万元，其他资产负债公允价值与账面价值一致。因此，B公司可辨认净资产公允价值=700万元+50万元（存货评估增值）=750万元。

（二）本年度内部交易

*本年度，A公司向B公司销售商品一批，售价100万元（不含税，假设不考虑增值税），成本80万元。B公司购入后，截至年末，该批商品已对外销售60%，剩余40%形成B公司年末存货。

（三）本年度个别报表关键数据（年末，简化处理）

*A公司个别报表（年末）：

*长期股权投资（对B公司）：初始成本640万元（假设A公司对长期股权投资采用成本法核算）。

*投资收益：0（成本法下，子公司当年盈利未宣告分红，故不确认投资收益）。

*净利润：假设为200万元（不含对B公司投资相关的损益）。

*B公司个别报表（年末）：

*净利润：100万元（假定该净利润为B公司当年实现，且购买日评估增值的存货已于当年全部对外出售）。

*年末未分配利润：年初50万元+本年净利润100万元-本年提取盈余公积10万元（假设按10%提取）=140万元。

*所有者权益总额：假设为800万元（股本500万+资本公积100万+盈余公积60万+未分配利润140万）。

三、合并报表的编制步骤与案例应用

合并报表的编制通常在合并工作底稿中进行，核心步骤包括：个别报表数据过入、编制调整分录、编制抵销分录、计算合并金额、填列合并报表。

（一）第一步：将母子公司个别报表数据过入合并工作底稿并汇总

这一步是基础，将A公司和B公司的资产负债表、利润表等相关项目的年末数（或本年发生数）过入合并工作底稿的“母公司”和“子公司”栏，然后将两栏数据简单相加，得到“合计数”栏。

（二）第二步：编制调整分录

调整分录主要包括两类：对子公司个别报表的调整和对母公司个别报表的调整。

1.对子公司个别报表进行调整——将账面价值调整为公允价值（购买日）及其后续影响

*购买日调整：B公司存货在购买日公允价值高于账面价值50万元。

借：存货50万元

贷：资本公积50万元

*后续影响调整：假设购买日评估增值的存货在本年度全部对外出售，那么该部分增值应转入当期成本，从而调减B公司净利润。

借：主营业务成本50万元

贷：存货50万元

（此笔调整会减少B公司当年净利润50万元。调整后，B公司当年实现的按公允价值持续计算的净利润=100万元-50万元=50万元）

2.对母公司个别报表进行调整——将长期股权投资由成本法调整为权益法

A公司对B公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并报表时，需先调整为权益法核算结果，以便准确反映母公司在子公司所有者权益变动中的份额。

*确认A公司应享有的B公司当年净损益份额：

调整后B公司净利润为50万元，A公司持股80%