金融工具金融资产分类与企业管理业务模式评估.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

、金资产的分类

（二）关于企业管理金融资产的业务模式

1.业务模式评估

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模

式决定企业所管理金融资产现金流量的是收取合同现金量、售金资产还是两者

兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：

（1）企业应当在金融资产组合的层次定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个

金融资产逐项确定业务模式。

（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行特定业务标为基础，

确定管理金融资产的业务模式。

（3）企业应当以客观为依据，确定管理金融资产的业务模式，不以按照合预

不会发的情形为基础确定。

如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估

业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差

错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融

资产的业务模式时，应当考虑这些信息。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业金资产旨在通金资产

存续期内收取合同付款来实现金流，而不是通过持有并金融资产产生整体回报。

【题眼点睛【题眼点睛66】】甲企业了一个组合，且该组合中有包含已发生信用减值的。

如款不能按时偿付，企业通各类方式尽实合同现金流量，例如通过邮件、

或其他方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将组合的

利率由浮动利率转换为固定利率。

【析】甲企业管理该组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期

无法取全部合同现金流量(部分已发生信用减值)，但并不影响其业务模式。此外，该公

司签订利率互换合同也不影响组合的业务模式。

3.以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式

在以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为

收取合同现金流量和金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

【题眼点睛7】甲持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲为了降低其

管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。组合回报包括收取合同付款出

售金融资产的利得或损失。

【析】甲管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和金融产为目

标。

4.其他业务模式

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取

合同现金流量又金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产。

（三）金融资产的分类结果和列报

分类条件列报

同时符合下列条件：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同存款、

1．以摊余成本

现金流量为目标、

计量的金融资

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生应收账款、

产

的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基债权投资

础的利息的支付

同时符合下列条件：

2．以公允价值

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同

计量且其变动

现金流量为目标又以该金融资产为目标

计入其他综合其他债权投资