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现金流量表的快速编制方法及讲解

如何根据两大主表快速编制现金流量表

现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如对所有

的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，

这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量,

在实践中也缺乏可操作性。

许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编

制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利

润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取

相关数据。

作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探

讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿

中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。

本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速

度。

编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：

首先填列补充资料中〃现金及现金等价物净增加情况〃各项目，

并确定〃现金及现金等价物的净增加额。

第二填列主表中筹资活动产生的现金流量各项目，并确定筹

资活动产生的现金流量净额〃。

第三填列主表中〃投资活动产生的现金流量〃各项目，并确定〃投

资活动产生的现金流量净额〃。

第四计算确定经营活动产生的现金流量净额

计算公式是：

经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额-

筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额。

编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，

由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易

获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这

两项活动的现金流量净额结正确，从而根据该公式计算得出的

经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。

这一步计算的结，可以验证主表和补充资料中经营活动产生

的现金流量净额〃各项目是否填列正确。

第五填列补充资料中〃将净利润调节为经营活动现金流量〃各项

目，并将计算结与第四步公式得出的结是否一致，如不相符,

再进行检查，以求最终一致；

第六最后填列主表中〃经营活动产生的现金流量〃各项目，并将

计算结与第四步公式计算的结进行验证，如不相符，再进行

检查，以求最终一致。

由于本项中〃收到的其他与经营活动有关的现金〃项目是倒挤产

生，因此主表和附加资料中〃经营活动产生的现金流量净额〃是

相等的，从而快速完成现金流量表的编制。

下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：

一、确定补充资料的〃现金及现金等价物的净增加额〃

现金的期末余额=资产负债表〃货币资金〃期末余额；现金的期

初余额=资产负债表〃货币资金〃期初余额；现金及现金等价物

的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。一般企业很少

有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

二、确定主表的〃筹资活动产生的现金流量净额〃

1.吸收投资所收到的现金二（实收资本或股本期末数-实收资本

或股本期初数）+（应付债券期末数-应付债券期初数）

2.借款收到的现金=（短期借款期末数-短期借款期初数）+（长

期借款期末数-长期借款期初数）

3.收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的

罚款现金收入等。

4.偿还债务所支付的现金二（短期借款期初数-短期借款期末数）

+（长期借款期初数-长期借款期末数）（剔除利息）+（应付

债券期初数-应付债券期末数）（剔除利息）

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金二应付股利借发生

额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-

预提费用中〃计提利息〃贷余额-票据贴现利息支出

6.支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现

金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购

本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款

式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付

的现金等。

三、确定主表的〃投资活动产生的现金流量净额〃

1收回投资所收到的现金二（短期投资期初数-短期