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第5章要素费用的归集和分配（上）

一、学习目的与要求

通过本章学习，了解生产费用按经济内容的分类，固定资产折旧及修理费的核算；掌握生产费用

要素分配的一般原则；熟练掌握外购费用的分配方法及其特点；重点掌握材料费用的分配方法及

其特点。

二、论述题

1.生产费用按经济内容划分可分为几类？这种分类有什么作用？

2.按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间有什么区别和联系？

3.生产费用要素分配的一般原则？

4.加强材料费用的核算有什么重要意义？

5.材料费用归集和分配的主要任务？

6.材料费用分配的原则？

7.如何选择材料费用的分配方法？

8.采用耗用量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？

9.采用产品重量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？

10.采用产品产量比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？

11.采用产品材料成本比例分配法分配材料费用时应如何计算？这种方法适用于什么条件？

12.费用的分配有什么特点？应如何分配？

13.应如何进行外购动力费用的分配？

14.如何进行固定资产折旧和修理的核算？固定资产折旧和修理在核算上有什么区别？

三、要点提示

（一）要素费用概述

1.费用按其经济内容的不同可分为若干个要素费用，这些要素费用包括外购材料、外购、外

购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出等。按费用要素反映的生产费用和按成本项目

反映的产品成本之间既有联系又有区别。两者就其经济内容来说基本一致，但两者包括的范围、计算

的基础等方面又有着明显的不同。

2.要素费用分配的一般原则为，凡是属于直接费用应直接计入产品成本，属于间接费用则可经归

集后，分配计入产品成本。

（二）材料费用的归集和分配

材料费用的归集的方法与财务中存货的方法相同，在这里我们只介绍材料费用的分配方法。

对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各材料，应本着直接材料费用直接计入，

间接材料费用分配计入的原则。可采用的分配方法主要有耗用量比例分配法、产品重量比例分配

法、产品产量比例分配法、产品材料成本比例分配法等方法进行分配。

1.耗用量比例分配法，它是根据各种产品原材料消耗比例分配材料费用的法，在

计算时一般需要经过四个步骤：首先用某种产品的产量，乘上该种产品单位产品材料耗用量，计

算出各种产品材料的耗用量；第二步用材料实际总耗用量除以各种产品材料耗用量之和，计

算出材料耗用量分配率；第三步用每种产品材料耗用量乘以材料耗用量分配率，计算出

每种产品应分配的实际材料数量；最后用每种产品应分配的实际材料数量，乘以材料的单价，计算出

每种产品应分配的材料费用。

若在成本管理工作中不需要计算每种材料的实际消耗数量，则可采用按材料耗用量的比例直

接分配材料费用的方法，计算出每种产品应分配的材料费用。

耗用量比例分配法一般适用于各项材料消耗健全且比较准确的情况下采用。

2.产品重量比例分配法。这种方法是根据各种产品的重量比例来分配材料费用，当产品所耗用材

料的多少与产品重量有直接联系的情况下，可采用这种方法。计算时，首先根据材料费用总额除以各

种产品重量之和，计算出材料费用分配率；然后，用每种产品的重量，乘以材料费用分配率，计算出

每种产品应分配的材料费用。

3.产品产量比例分配法。这种方法是根据各种的产量比例来分配材料费用，当产品的产量与其所

耗的材料密切相关的情况下，可采用这种方法。在计算时，首先根据材料费用