借款费用资本化时点及考情分析.pdfVIP

第十八章借款费用

考情分析

本章中借款费用开始资本化时点、中断资本化的条件、停止资本化时点的判断可能在客观题中

进行考查，而本章中专门借款利息费用资本化的计算、一般借款利息费用资本化的计算等通常会与

固定资产、负债等章节结合出题，以综合题为载体进行考查。

本章考题的分值在2～14分，题型不限于客观题，考试重点在于借款利息资本化金额的计

算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。

第一节借款费用概述

一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊

销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用（

的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生

的融资费用（未确认融资费用的摊销数）属于借款费用。

二、借款的范围

借款包括专门借款和一般借款（都允许资本化）。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条

件的资产而专门借入的款项。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常

没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

三、符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者

可销售状态的固定资产、投资性和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出

等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

符合资本化条件的存货，主要包括开发企业开发的用于对外的开发产品、企

业制造的用于对外的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要

的时间，通常为1年以上（含1年）。

第二节借款费用的确认

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间，是指从

借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

一、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（结合【例18－2】

理解）

（一）“资产支出已经发生”的界定

“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金（广义）、转移非现金资产或者承担带

息形式所发生的支出。

1.支付现金，是指用货币支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者

生产。

【补充例题】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件

的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产

的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。

3.承担带息，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带

息应付款项（如带息应付票据）。

（二）“借款费用已经发生”的界定（借入款项，当日开始计息）

（三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界

定

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没

有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个

条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

二、借款费用暂停资本化的时间（财务费用）

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中断、且中断时间连续超过3个月的，

应当暂停借款费用的资本化。中断的必须是中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可

资本化。

中断，通常是由于企业管理决策上的或者其他不可预见的等所导致