所得税核算与递延所得税负债确认计量要点.pdfVIP

第十六章所得税

【高频考点】递延所得税负债的确认和计量

一、必备知识（有关所得税核算分录）

1.不存在递延的情况下：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

2.存在递延的情况下

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税资产（也可能在借方）

递延所得税负债（也可能在借方）

资产：（1）账面价值计税基础（大：不好），产生应纳税暂时性差异，满足条件确认为递延

所得税负债。

该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者的差额需要交所得税，产生应纳税

暂时性差异。

（2）账面价值计税基础（小：好），产生可抵扣暂时性差异，满足条件确认为递延所得税资

产。

负债：（3）账面价值计税基础（大：好），产生可抵扣暂时性差异，满足条件确认为递延所

得税资产。

（4）账面价值计税基础（小：不好），产生应纳税暂时性差异，满足条件确认为递延所得税

负债。

意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础

上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。

计算所得税费用时要考虑两方面：当期（应交）所得税（应交所得税）和递延所得税。

【2009年·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。

A.因欠税产生的应交滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的应付金

『正确』C

『解析』负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前列支

的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负

债的计税基础＝其账面价值－未来期间可税前列支的金额＝0。

二、递延所得税负债的确认

1.除企业准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂

时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的或事项（其他综合收益）

以及企业合并（商誉）外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出

于各方面考虑，企业准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

（1）商誉的初始确认

商誉＝非同一控制下企业合并的合并成本－享有的被方可辨认净资产公允价值份额

应予说明的是，按照准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法

的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因准则规定与

税定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。

【2012年·判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同

产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响日的所得税的费用。（）

『正确』×

『解析』非同一控制下的免税合并，合并时子公司资产、负债账面价值和计税基础之间确

认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债，在合并报表中对应确认的是资

本公积，最终影响商誉金额的计算，不计入所得税费用。

【2011年·判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所

形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）

『正确』×

『解析』日子公司资产和负债的公允价值与其计税基础的差额形成的暂时性差异均符

合确认递延所得税资产或递延所得税的条件的，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，

在合并报表中对应确认的是资本公积，最终影响商誉金额的计算，不计入所得税费用。

（2）除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响利润，也

不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时