税务师实务：代理纳税审查方法与账务调整技巧.pdfVIP

第八章纳税方法

基础章节

预计分值：4-5分

出题方式：单选题、多选题、简答题

重点内容提示：

纳税的基本方法：顺查法和逆查法、详查法和法、核对法和查询法、比较分析法和控

制计算法的主要特点，以及各自的优、缺点

账务调整的原则：与现行财务准则相一致，要与税法的有关核算相一致；与原理

相符合；调整错账的方法应从实际出发，简便易行

账务调整的基本方法：

1.红字冲销法：适用于科目用错及科目正确但核算金额多计的情况。

2.补充登记法：适用于漏计或错账所涉及的科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

3.综合账务调整法：适用于错用科目的情况，而且主要用于所得税纳税后的账务调整

错账的类型及调整范围

（一）对当期错误账目的调账方法

运用前述三种方法调整即可。

（二）对上一年度错误账目的调账方法

1.对于影响上年利润的项目，假如年度账已经结账了，则应该通过“以前年度损益调整”

科目进行调整。

2.对上一年度错账且不影响上一年度的，但与本年度核算和有关的，可以根据上一年

度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

3.对于与税法的差异，例如业务招待费，或者在收入，成本的确认口径上存在差异的，

则按“调表不调账”的原则处理，在《企业所得税年度纳税申报表》上做纳税调增减即可。

（三）不能直接按出的错误额调整利润情况的账务调整方法

第一步：计算分摊率

分摊率＝出的错误额/（期末材料结存成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋

本期销售产品成本）

第二步：计算分摊额

（1）期末材料应分摊的数额＝期末材料成本×分摊率

（2）期末在产品成本应分摊的数额＝期末在产品成本×分摊率

（3）期末产成品应分摊的数额＝期末产成品成本×分摊率

（4）本期销售产品应分摊的数额＝本期销售产品成本×分摊率

第三步：调整相关账户

将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。

如何确定承担的问题：

1.采购入库→2.生产领用→3.期末结转产成品和在产品的成本→4.产品销售，结转销售成本。

假如入库金额有误，或者在生产领用时，领料单（出库单据）金额有误，那一般期末库存材料、

在产品、产成品、销售成本这四项均要负责；

假如生产领料环节金额无误，但科目用错了，或者在期末分配产成品和在产品时有误，那“期

末库存材料”不用负责，后三个负责；

假如结转生产成本时也没有错误，只是产成品销售后，结转销售成本时发生了错误（例如多转

或少转了销售成本），那“在产品”也不用负责，只由“期末产成品”、“销售成本”两项负责。

【例题·单选题】税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将基建工程领用的原

材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为250000元，期末在产品结存成本为

50000元，期末产成品结存成本为100000元，本期销售成本发生额为100000元，该企业生产与销

售保持均衡，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊率为（）。

A.0.04

B.0.06

C.0.08

D.0.10

『正确』C

『解析』分摊率=20000/（50000）=8%

【例题·单选题】（）的优点是能抓住重点，快速突破，适合对比较了解的情况

A.顺查法

B.逆查法

C.详查法

D.核对法

『正确』B

『解析』抓重点，快速突破，是逆查法的优点。

【例题·单选题】科目用错及科目正确但核算金额多计的情况应使用（）的账务调

整方法。

A.红字冲销法

B.补充登记法

C.综合账务调整法

D.追溯调整法

『正确』A

『解析』红字冲销法，适用于科目用错及科目正确但核算金额多计的情况。