企业重组所得税处理规则与实务要点.pdfVIP

第五节企业重组的所得税处理

本节是最难的一节但不是最重要的一节，难度大、重点不多。注意把握难点中的重点。

本节结构：

本节学习思路：在理解三组概念的基础上，理解意图，从而记住政策规则。

学习第一步，理解三组概念：

1.企业重组的概念（熟悉，能力等级2）

企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的，

包括企业法律形式改变、重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

2.股权支付与非股权支付的概念

所称股权支付，是指企业重组中、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控

股企业的股权、作为支付的形式；

所称非股权支付，是指以本企业的现金、存款、应收款项、本企业或其企业股

权和以外的有价、存货、固定资产、其他资产以及承担等作为支付的形式。

3.账面成本、计税基础、公允价值的关系

账面成本计税基础公允价值

【归纳】三个方面的概念

重组具有非日常性

重组对价的股权支付和非股权支付

重组涉税资产的计量使用计税基础、公允价值

学习第二步，理解意图：企业重组的所得税处理的规则强调了计税基础的责任

——重组中的增加价值在缴过企业所得税后才具有计税基础的地位。

基本规则的最通俗的举例：

计税基础100公允价值130

重组的原持有方按照（130-100）确定损益并缴了所得税，则新持有方按照130作为计

税基础；

原持有方符合特殊规定没有对（130-100）确定损益，没交所得税，则新持有方按照100

作为计税基础。

学习第三步，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性

税务处理规定。

一、企业重组的一般性税务处理方法（掌握，能力等级3）

（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等人组织，或将登记地转移

至人民（包括台地区），应视同企业进行、分配，股东重新投资成

立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所

得税纳税事项（包括亏损结转、等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生

变化而不符合条件的除外。

（二）企业重组，相关应按以下规定处理：2014从业、初级、中级、注会、注

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1.以非货币资产清偿，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价

值清偿两项业务，确认相关资产的所得或损失。

【例题•计算题】甲居民企业（一般）2013年12月与乙公司达成重组

协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的25.4万元，该批库存商品的账

面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的税率为17%，该企业适

用25%的企业所得税税率。假定城市建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组

业务应纳企业所得税？乙企业的重组损失？

【及解析】分解成两个行为的两项所得：销售货物所得=20-16=4（万元）；清偿

所得=25.4-20×(1+17%)=2（万元）。

甲企业应作分录：

借：应付账款25.4

贷：营业收入20

应交税费——应交（销项税额）3.4

营业外收入——重组利得2

借：营业成本16

贷：库存商