离职后福利确认与计量：设定提存与受益计划.pdfVIP

第三节离职后福利的确认与计量

一、概念

离职后福利，是指企业为获得职工的服务而在职工退休或与企业解除关系后，的各种形式的

和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工离职后福利制定的规章

或办法等

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

二、设定提存计划

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

企业应在资产负债表日确认为换取职工在期间内为企业的服务而应付给设定提存计划的提存金，

并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

借：用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：存款

【例10-7】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企

业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责的运作。该管理人员退休时可

以获得其个人账户的累积额，包括公司来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金

基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设

定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万元。

【】

借：用1000

贷：应付职工薪酬1000

借：应付职工薪酬1000

贷：存款1000

三、设定受益计划

设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

设定受益计划，是在企业年金计划中根据一定的（职工服务年限、工资水）确定每个职工退休后

每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。

【提示】在设定提存计划下，风险（精算风险和投资风险）实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，

风险（精算风险和投资风险）实质上由企业来承担。

当企业负有下列法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：

①计划福利不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该的福利时进一步的提

存金；

②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。

设定受益计划的核算涉及四个步骤：

步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。

【手写板】

步骤：确定设定受益义务现值和当期服务成本

企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

1.根据预期累利位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和

率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关

义务的归属期间。

2.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场

收益率确定现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

【提示】

（1）设定受益义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产

生的义务所需的预期未来支付额的现值。

（2）当期服务成本，是指因职工当期导致的设定受益义务现值的增加额。

【例10-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工退休，退休补

贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企

业将每年向其支付退休