权益法下投资损益确认及调整方法详解.pdfVIP

【考点】权益法（★★★）

（二）投资损益的确认

回顾：老猫把60%的小猫股权转让给老虎的同时，又把30%的股权转让给了老马，老马对

小猫具有重大影响。假定小猫公司的其他资料不变。

前述故事中小猫公司的净资产所有数据均为公允价值，但小猫公司有一本自己的账，即小猫

账面价值账面价值账面价值账面价值账面价值

会计登记的账簿，记载的数据为。如果在购买日，公允价值与账面价值不同，应该用

哪个数据呢？

答：公允价值，因为老虎和老马都是按照公允价值评估和购买的，显然对于取得的净资产也

应按公允价值计量并以此为历史成本持续计算。针对小猫会计记录的账面价值，需要按照购

买日公允价值调整，其调整是考试重点，也是难点。

如何调整呢？我们继续分析：

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【总结1】

按购买日公允价值调整后的被投资单位净利润：

整项计公式

调整后的净利润

存货=账面净利润-（购买日公允价值-购买日账面价值）×本期对外出

例

调整后的净利润

固定资产、无=账面净利润-（购买日公允价值-购买日账面价值）÷剩余使用年

形资产限×本期折或销月份数/2

注：以直线法为例

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【总结2】

自购买日开始持续计算的被投资单位可辨认净资产公允价值=购买日被投资单位可辨认净资产公允

价值按公允价值整后的净利润-宣告分派的现金股利±其他综合收益、其他所有者权益变动

理解：投资单位始终认的是“购买日公允价值”这一历史成本，也就是要以此为基础持续计算被投

资单位的净资产和净利润。

论：

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，

在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

1.被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间

对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（了解）

2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以

及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（点）

【提示】投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可

不予调整。（判断题）

（1）被投资单位实现净利润

借：长期股权投资损益调整

（整后的净利润×股比例）

贷：投资收益

（2）被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资损益调整

【教材例5-10】沿用【例5-9】

假定甲公司长期股权投资的成本大于取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，

2×16年B公司实现净利润8000000元。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同

的会计政策。由于投资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公

司的净利润进行调整，甲公司应确认的投资收益为2400000元（8000000×30%），一方面增加

长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整2400000

贷：投资收益2400000

【例题·单选题】（2016年）

2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司