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多维视角下我国公允价值计量准则的应用困境与突破路径——基于准则完善与市场实践的双重考量

一、引言：公允价值计量的理论内涵与实践价值

（一）公允价值的核心定义与计量特征

在财务和会计领域，公允价值是一个核心概念，用于描述资产或负债在当前市场条件下的估计价值。我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》将公允价值定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。这一定义强调了市场参与者、有序交易、计量日等关键要素。

公允价值的核心在于以市场为导向反映资产负债的现时价值。它具有动态性，会随着市场条件的变化而波动，能够及时捕捉资产和负债价值的变动。在金融市场中，交易性金融资产的公允价值会根据市场行情实时变化，准确反映企业持有的金融资产的当前价值。公允价值还具有相关性，能够为投资者、债权人等财务报表使用者提供更具决策有用性的信息，帮助他们更好地评估企业的财务状况和经营成果。

相较于历史成本计量，公允价值更能揭示企业财务状况的实时变化。历史成本计量是基于过去的交易价格，一旦入账，后续通常不再调整，难以反映资产和负债的真实价值变动。而公允价值以市场为基础，能够反映资产和负债的最新价值，为投资者决策提供前瞻性信息，是现代财务会计向价值计量转型的重要标志。

（二）我国公允价值计量准则的发展脉络

我国对公允价值的探索与应用经历了一个逐步发展的过程。20世纪90年代，随着我国市场经济的发展和会计改革的推进，公允价值的概念开始引入我国会计领域。1998年，财政部在《企业会计准则——债务重组》《投资》《非货币性交易》等准则中首次运用了公允价值计量模式，旨在提高会计信息的相关性和决策有用性。然而，由于当时我国市场环境尚不完善，公允价值的确定缺乏可靠的依据，导致部分企业利用公允价值进行利润操纵，出现了一些会计信息失真的问题。例如，一些上市公司通过关联方之间的非货币性资产交换，利用公允价值高估资产价值，虚增利润。

鉴于这些问题，2001年财政部对相关准则进行了修订，在一定程度上限制了公允价值的应用，强调以账面价值为计量基础，以提高会计信息的可靠性。随着我国经济的快速发展和市场经济体制的不断完善，与国际财务报告准则趋同的需求日益迫切。2006年，财政部颁布了新的企业会计准则体系，重新引入了公允价值计量模式，并在投资性房地产、金融工具确认和计量、企业合并等17个具体准则中适度运用了这一计量属性。这一举措标志着我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同迈出了重要一步，使我国企业能够更好地融入国际经济舞台，提高了会计信息的国际可比性。

随着公允价值应用范围的不断扩大，实践中对公允价值计量的规范和指引提出了更高要求。2014年，财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，这是我国公允价值计量准则发展的重要里程碑。该准则明确了公允价值的定义、计量要求和披露内容，构建了统一的公允价值计量框架，实现了与国际财务报告准则（IFRS）的实质性趋同。它规定了市场参与者、有序交易、主要市场或者最有利市场、估值技术、输入值和公允价值层次等关键要素，为企业在不同情况下准确计量公允价值提供了详细的指导，有助于提高公允价值计量的一致性和可比性。

从我国公允价值计量准则的发展历程可以看出，其演变是与我国市场经济发展、会计环境变化以及国际会计准则趋同的进程紧密相关的。虽然我国在公允价值计量准则方面已经取得了显著进展，但在具体实践中仍面临理论与实务的多重挑战，需要进一步深入研究和完善。

二、我国公允价值计量准则的应用现状与核心特征

（一）准则体系的架构与适用范围

我国公允价值计量准则构建了一个严谨且全面的体系架构，其以公允价值的定义为逻辑起点，精准界定了公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，这一清晰的定义为后续的计量操作提供了基础和方向。估值技术是该准则体系的核心部分，它涵盖了市场法、收益法和成本法等多种方法。市场法通过参考活跃市场中相同或类似资产、负债的交易价格来确定公允价值；收益法是基于未来现金流量的现值来估计公允价值；成本法则是从当前重置成本的角度衡量公允价值。企业在实际应用中，需要根据资产或负债的具体情况以及可获取的信息，合理选择估值技术，以确保公允价值计量的准确性。

披露要求是公允价值计量准则体系的重要支撑。企业需要详细披露与公允价值计量相关的诸多信息，包括估值技术的选择依据、输入值的来源和性质、公允价值计量对财务报表的影响等。这些披露内容能够帮助财务报表使用者全面了解企业公允价值计量的过程和结果，增强财务信息的透明度和可理解性，使其能够做出更准确的决策。

我国公允价值计量准则的适用范围十分广泛，覆盖了金融资产、投资性房