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从价值发现到价值制造

——理念、方法和工具?本文是为专题研讨会而撰写的论文。文中的疏漏与错误均由笔者本人负责。

?本文是为专题研讨会而撰写的论文。文中的疏漏与错误均由笔者本人负责。

毕博治理咨询〔上海〕

陈珉??

??陈珉，男，1967年出生于上海，治理学博士，会计师。现就职于毕博治理咨询〔上海〕，任企业流程咨询团队财务治理资深参谋。电子邮件：min.chen@bearingpoint，移动

目次

引言：价值链治理与价值链会计研究中存在的咨询题

价值链治理

作业根底治理

价值链分析与作业根底治理的结合

流程治理及其分析工具

作业工程法——一个有效的工具

治理会计的作业根底化展瞧

一、引言：价值链治理与价值链会计研究中存在的咨询题

价值链治理与价值链会计在中国业已成为治理学和治理会计学的热门研究课题之一。在全球知名的搜索引擎Google网站上键进“价值链〞这一要害词，便可寻到至少50篇以上的中文的研究文献的链接，是关于价值链治理和价值链会计的。笔者也是通过这一方法了解到这一新近的热门领域的研究成就的。可喜的是，寂静已久的治理会计领域因为这一课题的升温大概又焕发出一线生气。然而，作为一名职业治理咨询参谋，从个人眼光瞧来，现时期中国的研究还存在如下一些可能存在的咨询题：

首先，由于对“价值链〞这一战略治理范畴的概念理解不够深进透彻，从而导致对价值链分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在价值链会计定位上的谬误；

其次，由于缺乏对西方工业化国家价值链治理应用实务的历史和最新开展的了解，从而使得研究始终停留在治理理念的阐述和应用前景的设想层面上，缺少能够对我国治理实践具有现实指导意义的研究成果；

最后，也是真正促使笔者撰写本文的直截了当缘故在于，尽大多数的研究未能建立起一套从治理理念到治理方法直至治理工具的学理研究模式。为此，始终无法建立起这一治理和会计相结合的新领域的研究框架，更无从讲起在这一框架下逐步拓展研究的深度和广度。

因此，笔者深感本文的研究目标及其价值应当定位于为治理和会计学术界、实务界提供了一个引发思想碰撞和聪慧交流的契机。

二、价值链治理

价值理论认为，一个企业欲取得竞争优势，必须在制造价值方面比竞争对手做得更好。制造的价值等于消费者的可觉察收益〔B〕减往投进的本钞票〔C〕，是产成品的价值与生产成品所牺牲价值的差额。可觉察收益是消费者对产成品认可的价值，是对产成品价值的一种评价。消费者在购置产成品时，付出的货币价格〔P〕必须低于他的可觉察价值时，才会觉得合算，这种合算程度被称作消费者剩余，消费者剩余等于B—P。消费者在购置产品时，必定会选择消费者剩余即B—P的最大者，销售者的成功竞争就需要给消费者带来尽量大的消费者剩余。

制造的价值必须在消费者和生产者之间进行分配，如图1所示，消费者的利润为P—C，代表了生产者在制造的价值中所获得的局部，价格P决定了制造的价值中有多少作为利润被生产者获得，以及有多少作为消费者剩余由消费者占有。

不制造正的价值，企业就无法生存。为了超过同行的一般水平，获得竞争的优势，公司不仅要制造正的价值，而且要制造比竞争对手更多的价值。如此，公司就能通过比对手提供更多的消费者剩余胜过其它公司，即使对手落低价格重新到达相等的消费者剩余，公司仍然比对手挣得更高的利润率，从而取得竞争的优势。

价值的制造表达在生产过程的各个具体活动中，价值链是分析一个组织各个运作活动在制造价值奉献大小的有用工具，同时，它也从全然上将公司作为价值制造活动的综合体来考虑，这些活动包括生产操作、营销与分销、后勤等。价值链中的每一活动既会增加消费者从公司产品中获得的收益B，也会增加公司在生产、销售产品过程中的本钞票C。在这些不同的活动中，碍事制造的利益与发生的本钞票的力量是特别不相同的，通过价值链的分析，就能够评价公司竞争优势来源来源于哪些活动环节。

美国哈佛商学院迈克尔·波特教授提出的价值链分析方法，用来分析企业的竞争态势，有助于企业认清在运作活动链上的优劣环节，调整价值链结构，补强薄弱环节，维持原有的强项，制造新的竞争优势。企业的竞争优势有许多，如技术优势、人才优势、治理优势、创新优势等，但回根到底，只有两种：一种是本钞票领先，另一种是不断创新。要是把企业作为一个整体来考察，又无法识不这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势，这确实是根基价值链分析法的内涵。

每个企业的运作都有其目的，根基上为了取得价值的最大化。为了到达其目的，需要进行一系列的运作活动，包括设计、生产、营销以及对产品起辅助作用的各种活动的综合，所有这些活动都能够用价值链表示出来。

图2

企业的价值链可总结出如下的特点：

价值链分析的根底是价值，而不是本钞票，实际上是把咨询题的着眼点放在企业的外部；

价值链