外币交易会计处理指南：资产负债表日与结算日处理方法.pdfVIP

【考点】外交易会计处（★★★）

（二）资产负债表日或结算日的会计处理

资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.外币货性项目

货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或确定金额的货币收取的资产或者偿付的负

债。

例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应

付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

【提示】债权投资、其他债权投资也属于货币性项目。

时外货性项目资产负债表或的会计处理

计算公式：期末汇兑差额=期末外币余额×期末期汇率-外币账户

记账本位币余额

【提示1】必须用期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。

【提示2】汇兑差额一般计入财务用，但符合资本化条件时，应

计入在建程等科目（特指外币专门借款汇兑差额）

【提示3】外币货币性资产的汇兑差额0，或者外币货币性负债

资产负债表日的汇兑差额0时，均表示汇兑收益。会计分录为：

借：银行存款（美元）、应付账款（美元）等

贷：财务用汇兑差额

外币货币性资产的汇兑差额0，或者外币货币性负债的汇兑差

额0时，均表示汇兑损失。会计分录为：

借：财务用汇兑差额

贷：短期借款（美元）、应收账款（美元）等

计算公式：结算汇兑差额=结算日外币余额×日即（或

行买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额

①外币货币性资产的结算（以应收账款为例）：

借：银行存款（美元）（外币余额×日即）

银行存款（人民）（外币余额×买入价）

财务费用——汇兑差额（或贷方）

结算日

贷：应收账款（美元）（外币账户记账本位币余额）

②外币货币性负债的结算（以长期借款为例）：

借：长期借款/应付利息（美元）（外币账户记账本位币余额）

财务费用、在建工程（或贷方）

贷：银行存款（美元）（外币余额×日即）

银行存款（人民）（外币余额×出价）

理解

对于以人民币进行结算的外币货币性项目，可以分成两步：（以应收账款为例）

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（更多资料+VX：cicpa16116）

（1）先进行外币结：

借：银行存款（美元）（外币余额×结期汇率）

财务费用——汇兑差额（或贷方）

贷：应收账款（美元）（外币账户记账本位币余额）

（2）再进行货币兑换：

借：银行存款（人民币）（外币余额×买入价）

财务费用——汇兑差额

贷：银行存款（美元）（外币余额×结算日即期汇率）

以上分录合并，便是结算日汇兑差额的会计处理。总之一个原则，就是将外币债权债务账户结清，

没有余额。

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