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预算治理在企业治理中的地位和作用

随着企业改革深进进行，为适应市场经济的需要，我国企业对预算治理越来越重视，预算治理也在一些企业中发扬出积极的作用，本文拟从预算治理理论及其开发人手，对预算治理在企业治理中的地位和作用进行初步的分析。一、企业预算治理在我国的应用与开发

谋划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部被纳进财政预算，在国家的谋划经济体制下运行。当时企业的预算治理得到了一定的开发，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成局限，没有形成自己完整、独立的预算治理体系。

改革开放以来，西方国家的现代化企业治理理论被引进我国，一些企业积极探究适合我国国情的企业预算治理模式，诸如以本钞票为导向的预算治理模式、以销售为导向的预算治理模式、以利润为导向的预算治理模式、以现金流量为导向的预算治理模式相继出现。上世纪80年代初到90年代中期，随着西方治理会计理论的引进，预算治理在我国得到了一定的应用与开发，但这种预算只是限于治理会计范畴，预算治理没有发扬出应有的谋划与操纵作用。当时我国尽管有少数企业在实施预算治理，但多是从治理会计的角度来进行运作，企业预算治理还没有引起企业治理理论界与实务界的重视，运作上仍缺乏一个坚实的理论本原作为基石。与西方国家相比，在预算治理的理论研究和企业的具体运作模式上，存在一定的差距，缺乏较全面系统地对企业预算治理进行专题的研究，其作为治理学的一个分支在理论上还没有形成完整的体系，也缺乏坚实的理论本原。

上世纪90年代后期，国务院成立督察特派员办公室，对120家国有大型企业集团进行督察治理，要求国有大型企业按年上报预算，并制定了一套包括经营预算、资本支出预算、财务预算在内的预算治理报表体系。这项举措要求国有大型企业进行系统的预算治理，并对国有大型企业预算治理进行了较为系统的培训。其后，多数国有大型企业均结合企业实际情况，推行符合自身业务特点的预算治理模式，并在其中探究实行零基预算、滚动预算、企业资源(ERP)等先进的治理方法。在企业推行预算治理的过程中，得到学术界的大力支持，如中国人民大学协助中国化工进出口总公司推行预算治理，北京商学院协助中外运开发股份推行预算治理等，企业与学术界在预算治理中合作，促进了我国企业预算治理的进步。在理论上，出现了一些对预算治理较全面的论述，在一些杂志和教科书中，关于预算治理在战略治理、绩效治理中的作用进行了论述，但在预算治理的具体实施方面，尚缺乏系统的论述。

二、预算治理在企业治理中的地位

1．预算与企业战略

预算治理作为企业目标治理、谋划与操纵治理的重要实现途径，始终应当服从于企业战略的要求，一般情况下，企业首先需要明确企业目标，在确定了企业目标的本原上分析企业环境中的各种碍事因素及企业自身的条件，制定总体战略、经营单位战略、职能部门战略；在企业确定战略后，通过组织结构的调整和资源、人员的配置，形成企业中长期谋划，再通过预算的方式实现企业目标及战略。能够瞧出，企业战略总体上应当是预算治理的目标，而预算治理是企业战略实现的重要方式。由于企业战略的制定需要企业对自身条件和环境进行正确评价，而在制定年度预算工作中，需要对外在环境进行理性分析，并对企业资源进行有效配置，实际上包含着短期的内外部环境的分析评价工作，同时由于预确实是基本通过量化理性的方式进行的，因此有的企业在制定战略的时候，也将既有的预算作为制定企业战略的重要依据。

由于我国大中型企业长期受谋划经济的碍事，企业战略治理刚刚开始起步，而小型企业的战略多存在于企业治理层的头脑中，在战略治理中经常碰到战略执行的咨询题，现在有的企业通过咨询公司及自身的努力制定了战略，却缺乏实施战略的具体谋划和手段，造成或者将战略束之高阁，或者在战略实施不顺利的情况下简单地将咨询题回咎于战略本身。企业制定战略后，在制定战略谋划、应变谋划的本原上，应将中长期的战略谋划细分落实在短期预算之中，由于预确实是基本将企业目标与操作结合的纽带，积极利用预算的功能，能够在一定程度上解决战略实施不利的咨询题。

2．预算治理与绩效治理

依据原安达信会计公司“全球最正确实务数据库〞中的定义：“预确实是基本一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业能够通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于操纵开支，并推测企业的现金流量与利润。〞上述定义阐述的重点在于：预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。预算国际经济合作2006年第12期体系在分配资源的本原上，要紧用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。

关于预算治理与绩效治理，能够参考德勤会计公司设计的治理过程模型来分析，该模型显示：组织的治理过