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内部控制及控制风险评价

一、大纲

（一）内部控制目标与要素

（二）了解与记录内部控制

三（）内部控制测试

（四）内部控制评价

（五）管理议书

二、本章重点、难点

注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。对拟信

赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影

响。

（一）内部控制目标与要素

1.内部控制定义

被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、

发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政

策与程序。

2.内部控制的目标。

（1）保证业务活动按照适当的授权进行；

2（）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适

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当的账户，使会计报表的缄则符合会计准则的相关要求；

3（）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；

4（）保证账面资产与实存资产定期核对相符°

3.有关内部控制的一般考虑。

①管理当局的责任

立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效

的执行是管理当局的责任。

②合理的保证

A公司管理当局应在综合考虑控制的原率旗费的基础上，立能为公司会

计报表的公允表达提供合理保证的内部控制。

••

B控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。

③固有的限制

由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，控制风险始终应大于

零。因此不管内控如何，都要进行实质性测试。

4.了解内部控制与审计的关系

（1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控；

2（）根据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时间、性质和范

围；

（3）内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。

5.内部控制要素

（1）控制环境

①指对企业内部控制的立和实施有重大影响的因素的总称。

②其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果；可增强也可

削弱特定控制的有效性。

③反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度。

④内容包括：

A经营管理的观念、方式风格

B组织结构

C董事会

D授权分配责任的方法

E管理控制方法

F内部审计

G人事政策实务

II外部影响

2（）会计系统

核心是处理交易，应为每笔交易提供一个完整的审计轨迹或交易轨迹，有

效会计系统应做到：

①确认并记录所有真实的交易；

②及时且充分详细地埴还交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；

③计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；

••

④确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；

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⑤在会计报表中适当地衣注交易被命相关事项。

(3)控制程序

控制程序可应用于某种交易，也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于

控制环境或会计系统的特定组成部分。

①交易授权

交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权下

产生的；

交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的

控制风险有直接影响。

②职责划分

A职责划分的主要目的是为预防及时发现在执行所分配的职责时所产生