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2025年CPA《审计》案例分析强化突破卷

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、

XYZ公司是一家生产和销售中小型电子元件的制造企业，其2024年度财务报表正在由ABC会计师事务所审计。审计项目组由项目经理张伟领导，成员包括审计员李明和王芳。在审计过程中，项目组遇到了以下情况：

（1）XYZ公司2024年度营业收入约为5亿元，同比增长20%。其主要产品销售依赖几家大型电子设备制造商（OEM客户）。项目组注意到，2024年年末XYZ公司的存货周转率较2023年有所下降，而应收账款周转率基本持平。

（2）李明负责执行销售与收款循环的细节测试。他在测试应收账款时，选择了A公司（XYZ公司2024年度最大的单一客户，占应收账款总额约15%）作为函证对象。函证回函显示A公司确认的应收账款金额与XYZ公司账面记录存在少量差异。同时，李明还注意到XYZ公司销售给A公司的产品中有少量不合格品，XYZ公司已同意在下次付款时抵扣该部分款项，但未在2024年年末进行会计处理。

（3）王芳负责执行采购与付款循环的测试。她在了解内部控制时发现，XYZ公司采购部门负责编制采购申请，但采购申请的审批权限由财务部门的同一人负责。王芳认为该控制设计可能存在缺陷。此外，XYZ公司采用永续盘存制核算存货，但项目组在执行存货监盘程序时发现，部分存货的账面数量与实际盘点数量存在差异。

（4）张伟在评估XYZ公司管理层凌驾于内部控制之上的风险时，考虑了管理层对新会计准则（例如，关于收入确认、租赁会计等）的理解和运用。他了解到管理层对某项新准则的运用存在不确定性，且项目组也未能获取充分、适当的审计证据来评估该不确定性的影响。

请就上述情况，分别回答以下问题：

（a）针对情况（1），项目组应关注哪些重大错报风险？请分别说明。

（b）针对情况（2），李明在处理A公司函证回函显示的差异以及不合格品抵扣时，应执行哪些进一步审计程序？请分别说明。

（c）针对情况（3），请分别说明采购申请由同一人负责编制和审批可能带来的风险，以及XYZ公司存货盘点差异可能的原因。

（d）针对情况（4），张伟应如何进一步应对评估出的管理层凌驾于内部控制之上的风险？请说明。

二、

ABC会计师事务所审计员赵强正在执行P公司（一家零售企业）财务报表审计的存货审计程序。请回答以下问题：

（1）赵强计划采用抽样方法测试P公司2024年12月31日存货的存在性和完整性。请分别说明测试存货存在性目标时和测试存货完整性目标时，应选择何种类型的审计抽样方法（例如，属性抽样、变量抽样及其具体类型），并简要说明理由。

（2）赵强在执行存货监盘程序时，遇到了以下情况：

*计划监盘的某仓库因突发事件（如火灾）无法正常进入。

*P公司提供的存货盘点表部分信息模糊不清，难以辨认。

*赵强发现部分存货（如过期货品）未按会计准则要求计提减值准备。

*P公司仓库管理员对盘点要求理解不清，导致盘点过程中出现混乱。

请分别说明赵强应如何处理上述情况，并简述理由。

（3）赵强在分析存货成本时，注意到P公司采用标准成本法核算存货成本。请说明赵强应关注的标准成本法下存货成本核算相关的哪些关键内部控制点？并简要说明测试这些控制点的目的。

三、

审计项目组在审计Q公司（一家软件开发企业）时，遇到了以下与审计证据和职业怀疑相关的问题。请回答：

（1）Q公司的主要收入来源于软件许可费和定制开发服务费。由于其业务模式特殊，项目组难以获取足够的、具有说服力的审计证据来验证收入确认时点和金额的准确性。请分别说明在这种情况下，项目组可以考虑运用哪些审计程序（除传统的细节测试外）来获取充分、适当的审计证据？并简要说明选择这些程序的思路。

（2）项目组在审计过程中发现，Q公司管理层对某些会计估计（如坏账准备、软件开发费用资本化与费用化的划分）的估计存在一定主观性。请说明项目组应如何运用职业怀疑态度，评估管理层会计估计的合理性？请至少列举三种具体的审计程序或方法。

（3）在审计报告日，项目组尚未完成所有审计程序。张伟考虑出具无保留意见的审计报告，但同时注意到管理层拒绝提供一份对持续经营能力产生重大影响的的关键合同信息。请问张伟应如何处理这种情况？并说明理由。

四、

审计项目组正在审计R公司（一家房地产企业）的财务报表。R公司的主要业务包括房地产开发和销售，以及持有部分投资性房地产。请回答以下问题：

（1）请分别说明在审计R公司房地产开发成本时，项目组通常需要关注哪些主要的审计风险？并简要说明这些风险可能的表现形式。

（2）R公司在2024年度销售了部分商业地产，并采用成本与可变现净值孰低法计提了投资性房地产减值准备。项目组在复核R公司对可变现净值的估计时，发现