企业所得税法案例分析与审计问题探讨.pdfVIP

（第三部分税法）专题一～专题二企业所得税法

一、案例分析题

1、美达（以下简称美达公司）是一家内资企业，企业所得税税率为25%，主要从事大

型机器设备的生产和销售。美达公司为圣安师的常年审计客户。圣安师委派

师担任美达公司2017年度财务报表审计项目，并委派师担任审

计项目组。审计项目组在审计过程中注意到以下事项：

（1）美达公司2016年取得100万元，符合不征入条件，全部于2017年支出。2017

年甲企业计算的有关上述的应纳税所得额为0。

（2）美达公司于2017年2月1日支出1000万元从市场中购入另外一家内资非关联企业的股

票500万股，占被投资方普通股总数的2%，2017年10月分得股息50万元。美达公司计算该股息

应缴纳的企业所得税为0。

（3）2017年10月美达公司撤回其在乙公司4年前的全部投资，共计从乙公司收回1900万元。该

投资系美达公司2013年1月取得，取得时的成本是1500万元，以现金支付，占乙公司30%的。

撤资时乙公司的累计未分配利润为300万元，累计盈余公积为100万元。美达公司2017年计算的

应缴纳的企业所得税为120万元。

1、针对上述第（1）项至第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项说明美达公司的所得税处理是

否存在不当之处。如果存在不当之处，说明理由并提出恰当的处理意见。

2、某师接受某企业委托对企业所得税事项进行审计，在审计过程中发现以下业务：

（1）企业为全体员工缴纳补充和补充，金额分别相当于职工工资总额的8%，计

入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。

（2）企业当年发生维简费20万元，其中10万元属于收益性支出，10万元属于资本性支出，另按

照有关规定预提的维简费5万元。企业将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。

（3）企业于2017年1月至2017年10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计2000万元，

其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件

后至达到预定用途前发生的支出为1200万元，2017年10月底新技术开发完成，企业无形资产按

10年摊销。企业当年计算所得税时，按830万元（400＋400＋1200÷10÷12×3）进行了扣除。

（4）企业通过省级向学子捐赠15万，企业在计算企业所得税将100万的捐赠支出全

额在税前扣除，企业2017年的利润总额为100万元。

1、针对上述事项，请逐项判断企业的做法是否正确，如不正确，简要说明理由，并提出恰当的

处理意见。

3、审计项目组正在审计天奇2017年度的财务报表，在审计过程中，项目组注意到下列事项：

（1）2017年1月5日，天奇决定对生产用的固定资产进行改造，以提高生产效率。对于该固

定资产发生的修理支出，达到固定资产计税基础的30%，且延长了该固定资产的使用2年。天

奇考虑到该修理支出金额较大，因此计入长期待摊费用，按尚可使用的年限内进行摊销。

（2）根据天奇与子公司天美公司签订的协议，天美公司每年向天奇支付1200万元的管理

费用。天美公司认为，子公司向母公司支付用属于合理支出，在计算所得税时将该用

全额税前扣除。

（3）天奇2017年因延迟交货向其客户支付违约金100万元。天奇在申报2017年度企业

所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。

（4）天奇2017年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备2300万元。天奇在申报2017

年度企业所得税的应纳税