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一文看清”营改增”后,挂靠双方谁来开发票？

目前在建筑服务、运输服务、酒店住宿等行业中普遍存在挂靠经营行为,挂靠人以被挂靠人的名义开展经营,经营获得款项由被挂靠人收取和进行财务处理.被挂靠人定期按照与挂靠人事先约定的比例扣除一部分费用后将剩余款项支付给挂靠人.目前对于经营过程中由谁承担纳税义务已由《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称”实施办法”)明确规定,但是对挂靠人与被挂靠人结算资金时如何开具发票尚缺少相应规范,给挂靠经营的双方带来了较大风险.

笔者认为,根据实施办法第2条的规定:”单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人.否则,以承包人为纳税人”.挂靠人一定满足”以被挂靠人名义对外经营”的条件,否则就不能称之为挂靠经营;因此可以按照法律责任归属不同将挂靠经营分为由挂靠人承担和由被挂靠人承担两种,两种情形下挂靠人与被挂靠人结算对外交易款项的发票开具需要采取不同处理方法.

第一种情形:挂靠人承担法律责任.这种情况下,以挂靠人为纳税人,因此挂靠人在提供服务时应当开具发票和确认收入,而被挂靠人收取的款项属于代收性质,因此被挂靠人在收款时不确认收入.在双方结算时,被挂靠人按约定比例扣除的款项可以视作为挂靠人提供代收款项服务的对价,或出借相关资