企业雇员认股权与个人所得税处理办法.pdfVIP

第三节应纳税额的计算

十一、应纳税额计算中的特殊问题（33项）

（十八）企业雇员取得认股权证（权）征税方法

1.企业雇员取得认股权证（权）的等有价，其价格低于当期

价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。

2.如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有的，在不超过6

个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

（十九）个人所得征收个人所得税的方法

企业员工（以下简称）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其

企业员工的一项权利，该权利允许被员工在未来时间内以某一特定价格本公司

一定数量的。

1.个人所得征收个人所得税的方法

第一，施权时，不征税；

第二，员工行权时，按施权价低于日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金

所得征收个人所得税；

如在行权日之前转让，以转让净收益，按工资薪金缴税。

第三，行权后再转让，获得差价，免征个人所得税。（对于员工转让上市公司

，按财产转让所得征税。）

第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所

得税。

（结合股息红利差别化政策）

第五，关于应纳的计算

员工因参加计划而从境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对

该形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列计

算当月应纳：

应纳税额=（形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣

除数）×规定月份数

应纳税额=（形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣

除数）×规定月份数

中的规定月份数，是指员工取得于境内的形式工资薪金所得的境

内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；中的适用税率和速算扣除数，以

形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定（注：规

定月份数是指施权日——行权日，算头算尾，且小于等于12个月）。

【例题·计算题】王某为A上市公司高级职员，2009年调入A公司。2010年

12月31日被授予100000股的，授予价为每股2元。2012年8月31日，王某以每

股2元的价格A公司100000股，当日市价为每股10元。2012年9月10日，王某

以每股11元的价格将100000股全部卖出（王某当期各月工资均已超过税定的扣除

）。计算王某应纳的个人所得税。

【】

2010年12月31日授予时不缴纳个人所得税。

2012年8月31日，王某行权时应纳税所得额：

形式的工资薪金应纳税所得额=（10-2）×100000=800000（元）

应纳税额=（形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除

数）×规定月份数=（800000÷12×35%-5505）×12=213940（元）

（注：个人行权后的境内上市公司再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税）

行为计税方法

日一般应税所得征税（另有规定除外）

一般转让；因特殊情况转让，的转让净

行权日之前

收入，工资薪金所得缴纳税

从企业取得的实际价（施权价）低于日公平市场