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内部控制制度设计

内部控制制度的范畴应当触及企业的各种经济业务，

范畴扩大得越大，控制就越是周密，作用就越大。经济

业务的种类繁多，内部分工较细，对外关系复杂，因此要

设计周密完善的内部控制制度，其范畴应当扩大到企业的

每一种经济业务，对所有经办业务的部门和人员都提出具

体要求，以保证内部控制制度的效用。

企业的货币资金收支业务和产品购销业务不仅数量大,

而且牵涉的部门和人员多，大多数又是与企业外部产生业

务关系，因此产生毛病和弊端的可能性较大，特别是产品

的赊购、赊销业务，更是如此。所之内部控制制度应以上

述两类业务为中心来设计，将它们作为控制的主要范畴和

内容。

内部控制制度的范畴包括：

——货币资金业务的内部控制；

——供应业务的内部控制；

——生产本钱业务的内部控制;

——销售业务的内部控制；

——工资业务的内部控制；

——存货业务存（货的收发，结存）的内部控制；

——固定资产业务的内部控制；

一、货币资金业务的内部控制制度

㈠货币资金业务内部控制的基本要求

货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的

收支业务。它具有业务数量大、产生范畴广的特点。货币

资金收支业务的内部控制，是全部内部控制制度设计的关

键。要求：

1、实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录.

2、各种收付款业务均应集中于出纳部门办理。任何部

门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。

3、现金收入和支出必须立刻记账，应定期或不定期检

查现金记账情形并进行账务核对。

4、一切货币资金收入，都要入账。不得将出售残料、

废物的收入、罚款赔款的收入等列作账外处理。

5、银行存款收付业务必须定期与对账单核对至（少每

个月一次），并由出纳员以外的人员编制或审核银行调解

表。

6、库存现金除日常周转需用外都应逐日解交银行，库

存现金必须存放保险柜。

7、发票与收据必须按编号顺序使用，领用空白发票

银（行票据）和收据必须进行登记。

8、支票签发必须由出纳员和财务负责人两个以上负责

并签字，并应设置支票签发登记簿进行记录，空白支票不

得签名盖章。

主要采取填制“销货单”的方式。它是“原始凭证控

制方式”在现金收入业务中的具体运用。要求在顾客购货

时，由销售部门开具销货单，注明所销物品的名称、规格、

数量、单价、金额等内容。顾客持销货单向财会部门交付

现金，然后持出纳员盖收讫”章后的销货单向保管员提

货。

2、回收欠款收入现金的内部控制

单位在办理回收各种应收及暂付款项的业务时，应尽

可能通过开户银行。如果采取收取现金的方式：

⑴出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开

具事先印有连续编号的现金收据”，采取复写方式，一

式三张。在加盖财务专用章和出纳章以及交款人签章后，

将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作

为记账根据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用,

应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因,

即便是作废的收据，也应将三张收据加盖作废”字样后

一并送交会计部门检查后归档保管。

现金收据”也能够由会计员开具，然后交给出纳员

加盖公章和出纳章，同时收取现金C这种方式下，由于票

据、印章两人分管，使开票和收款工作分离，可以进一步

强化现金收入业务的内部控制。

不论什么情形、采取什么方式收取现金，除前述重点

加强记录工作，即强调原始凭证的作用外，还必须充分利

用账簿的功能，按规定及时登记现金日记账和现金”总

分类账户，并加强二者之间的核对工作。

㈢货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出业务与收入业务相比，其相同之处在

于支出途径也是两条，即通过银行转账支付和由出纳人员

直接支付现金，不同之处在于支出用处多样、业务内容纷

杂、牵涉范畴广、触及人员多。

当