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企业研究开发费加计扣除专项审计业务流程指引（试行)

企业研究开发费用加计扣除专项审计是注册会计师依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）及后续政策补充文件等规定，对企业申报的研究开发费用（以下简称“研发费用”）加计扣除金额的真实性、合规性及准确性进行验证，并出具专项审计报告的专业服务活动。为规范审计程序，提升执业质量，现就专项审计业务流程作出如下指引：

一、审计前期准备阶段

（一）业务承接与风险评估

1.初步了解企业基本情况

承接业务前，项目组应通过访谈、查阅公开信息等方式，全面了解企业的行业属性、业务模式、组织架构及财务核算体系。重点关注：

-企业是否属于负面清单行业（如烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业等）；

-近三年是否存在重大税收违法、财务造假等记录；

-研发活动的组织形式（自主研发、合作研发、委托研发或集中研发）及管理体系（是否设立研发部门、是否制定研发项目管理制度）；

-财务核算中研发费用的归集方式（是否单独核算、是否设置辅助账）。

2.评估审计风险

结合企业实际情况，识别可能影响研发费用加计扣除准确性的风险点：

-研发活动与生产经营活动未有效区分，导致费用混同；

-跨年度研发项目费用分摊不合理；

-委托外部研发费用未取得符合要求的支出明细；

-研发人员同时参与多个项目或生产活动，工时分配缺乏依据；

-研发费用辅助账与会计账、纳税申报表数据勾稽不一致。

若评估认为企业存在重大风险且无法通过审计程序有效应对，应拒绝承接业务。

3.签订业务约定书

明确审计目标（验证研发费用加计扣除金额的合规性）、范围（特定年度研发费用的归集与计算）、双方责任（企业对提供资料的真实性、完整性负责；注册会计师对审计结论的合理性负责）、报告用途（仅限企业向税务机关申报加计扣除使用）及收费标准等条款。

（二）制定审计计划

项目组应根据风险评估结果制定详细审计计划，包括：

-人员分工：指定项目负责人，配备熟悉行业政策、具备研发费用审计经验的注册会计师及助理人员；

-时间安排：明确资料收集、现场审计、复核及报告出具的时间节点；

-重点审计领域：结合企业研发活动特点，确定人员人工、直接投入、折旧与摊销等费用的审核重点；

-审计方法：采用检查、观察、询问、重新计算、分析性复核等程序，确保覆盖研发费用归集的全流程。

二、审计实施阶段

（一）研发活动识别与确认

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。审计时需通过以下程序验证研发活动的合规性：

1.收集研发项目证明材料

-项目立项文件：包括立项申请书、可行性研究报告、董事会或管理层审批决议等，重点检查项目目标是否明确指向技术创新或工艺改进；

-科技部门备案资料（如适用）：对已向科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目，核查备案编号与合同内容的一致性；

-研发过程记录：如实验记录、测试报告、阶段性成果报告、项目验收文件等，验证研发活动的持续性与实质性；

-成果证明材料：专利证书、软件著作权、科技成果鉴定书等，辅助判断研发活动是否取得创新性成果。

2.专家辅助判断（必要时）

对专业性较强的研发项目（如生物医药、集成电路等），可聘请外部技术专家对项目的技术创新性、是否符合“实质性改进”标准进行评估，形成专家意见作为审计证据。

（二）研发费用归集审核

研发费用需按照“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用与长期待摊费用”“无形资产摊销费用”“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”（以下简称“设计试验等费用”）及“其他相关费用”六大类逐项审核，确保符合《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的归集范围。

1.人员人工费用

-审核要点：研发人员的身份认定（是否属于企业在职或外聘的直接从事研发活动人员、管理人员及辅助人员）、费用归集的准确性（工资薪金、“五险一金”及外聘研发人员的劳务费用）。

-审计程序：

-核对研发人员名单与企业职工名册、社保缴纳记录（或外