《企业财务会计》课件 12.6任务六 特定交易业务核算与应用.pptxVIP

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特定交易业务

核算与应用

6

借方合同负债贷方

企业向客户转让商品时冲销的金额

企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额

企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额

“合同负债（2204）”科目：

负债类，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

按照合同进行明细核算。

“应收退货成本（1485）”科目：

资产类，核算销售商品时预计将退回商品的价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品价值的减损）后的余额。按照合同进行明细核算。

“预计负债（2801）”科目：

负债类，核算按照《企业会计准则第14号——收入》的相关规定确认为预计负债的应付退货款。

山东华通石油化工有限公司2025年10月1日向乙公司销售5000吨产品，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。产品已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2025年12月1日之前支付货款，在2026年3月31日之前有权退还产品。华通公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率约为20％。在2025年12月31日，华通公司对退货率进行了重新评估，认为只有10％的产品会被退回。华通公司为增值税一般纳税人，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定产品发出时控制权转移给乙公司。

华通公司的账务处理如下：

（1）2025年10月1日发出产品时：

借：应收账款2825000

贷：主营业务收入（2500000×80％）2000000

预计负债——应付退货款500000

应交税费——应交增值税（销项税额）325000

借：主营业务成本1600000

应收退货成本400000

贷：库存商品（400×5000）2000000

（2）2025年12月1日前收到货款时：

借：银行存款2825000

贷：应收账款2825000

（3）2025年12月31日，华通公司对退货率进行重新评估：

借：预计负债——应付退货款250000

贷：主营业务收入250000

借：主营业务成本200000

贷：应收退货成本200000

（4）2026年3月31日发生销售退回，实际退货量为400吨，退货款项已经支付：

借：应交税费——应交增值税（销项税额）26000（500×400×13%）

预计负债——应付退货款250000

贷：主营业务收入50000（500×100少退的100吨）

银行存款226000（500×400×113%）

借：库存商品160000（400×400）

主营业务成本40000（少退100吨结转的成本）

贷：应收退货成本20000