企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题.docxVIP

企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

——国家税务总局公告2021年第17号

——2021年1月1日执行

［思考］甲企业2020年按收入总额核定征收，2021年1月1日起改为查账征收。

2020年购买的原材料成本、设备等的折旧是否可以在2021年级以后年度扣除？

17号公告首先明确了核定征收期间取得的存货及固定资产等的计税基础的金额确认原则，即：

1.能够提供发票的，可以按发票金额确认为有关资产的计税基础

2.无法提供发票的，可以按购置资产的合同、资金支付证明、会计核算资料等作为计税基础。

这是比较大的利好。

由于核定征收方式下大部分采用的是按收入总额核定征收，其应纳税所得额的计算只与收入有关，与成本费用无关，所以，相当多的企业对购买货物等时索取发票的意识较差。这部分没有发票的资产在恢复查账征收后如果不能扣除，对纳税人来讲会造成税负偏重。本公告很好的解决了这个问题。

此外，17号公告对企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后的税务处理作出明确规定，通俗讲就是：

1.原材料等已经在核定征收期间投入使用，且通过成本结转计入会计利润的，不得在转为查账征收后扣除；

2.原材料等未在核定征收期间投入使用或虽然投入使用，但生产的产品等尚未出售的，可以在销售确认收入时通过对应结转成本扣除；

3.设备等固定资产的折旧，应当按下列公式计算查账征收后准予扣除的折旧：

改为查账征