合并财务报表.pptVIP

**2013年年末编制合并抵销分录如下：借：未分配利润——年初200000

???贷：固定资产——原价200000借：固定资产——累计折旧120000

???贷：未分配利润——年初120000借：固定资产——累计折旧40000

???贷：管理费用40000借：递延所得税资产20000贷：未分配利润——年初20000借：所得税费用10000贷：递延所得税资产（4万×25%）10000固定资产内部交易的抵销**（3）清理年度的抵销a、正常清理时的抵销2014年年末编制合并报表时的抵销分录（2014年12月31日报废，清理收益计入营业外收入）借：未分配利润——年初200000

???贷：营业外收入（固定资产）200000借：营业外收入（固定资产－累计折旧）160000

???贷：未分配利润——年初160000借：营业外收入40000

???贷：管理费用40000

固定资产内部交易的抵销**固定资产内部交易的抵销借：递延所得税资产10000贷：未分配利润——年初10000借：所得税费用10000贷：递延所得税资产（4万×25%）10000**例15：2010年1月1日母公司（甲公司）发行100万元二年期债券增加流动资金，年利率10%，全部为子公司（乙公司）购入，作为持有至到期投资。相关会计处理如下：母公司的账务处理：2010年1月1日发行时

借：银行存款100

???贷：应付债券—面值100

2010年年末利息处理

借：财务费用10（假设用于生产经营）

???贷：应付债券—应计利息10内部购入债券的抵销

**子公司的账务处理：

2010年1月1日购入时

借：持有至到期投资100

???贷：银行存款100

2010年年末利息处理

借：持有至到期投资（应计利息）10

???贷：投资收益10

内部购入债券的抵销

**2010年12月31日编制合并抵销分录如下：借：应付债券110

???贷：持有至到期投资110

借：投资收益10

???贷：财务费用10

内部购入债券的抵销

**例16：2010年1月1日母公司将土地使用权转让给子公司。已知该土地使用权的账面余额为5000万元，使用年限50年，已使用10年，累计摊销余额为1000万元，土地使用权账面价值为4000万元。母公司转让价4400万元，按5%交纳营业税220万元，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按4400万元入账，按40年进行摊销。

内部无形资产交易的抵销

**①母公司转让时的账务处理：

借：银行存款4400

???累计摊销1000

???贷：无形资产5000

???????应交税费——应交营业税220

???????营业外收入180

内部无形资产交易的抵销

**子公司取得土地使用权的账务处理：

借：无形资产4400

???贷：银行存款4400

摊销无形资产时：

借：管理费用（4400÷40）110

???贷：累计摊销110

对比原摊销100万元，多摊了10万元。内部无形资产交易的抵销

**2010年末编制合并抵销分录

借：营业外收入180

???贷：无形资产170（180－10）

???????管理费用10

借：递延所得税资产（170×25%）42.5贷：所得税费用42.5内部无形资产交易的抵销

**合并现金流量表抵销分录的编制编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。(3)母公司与子公司、子公司相互之间当期销